無償借款的相關稅務處理！說清了！

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條第一項規(guī)定：

“下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外”。

《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20 號）第三條、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）和《關于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第68號）規(guī)定，2027年12月31日以前，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
《財政部 稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》  (2023年第19號)規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額 10萬元以下 (含本數(shù)) 的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條第一項規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，可以得出以下結論：

1.一般情況下企業(yè)（含個體工商戶，下同）之間無償借款、企業(yè)無償借款給個人應視同銷售繳納增值稅；

2.自然人無償借款給企業(yè)或個人不征收增值稅；

3.企業(yè)之間借款用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象不征收增值稅。

4.企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為在規(guī)定期限內(nèi)，免征增值稅。又根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1083917。企業(yè)申報享受該項優(yōu)惠無需報送附列資料；

5. 符合條件的小規(guī)模納稅人借款免征增值稅。

什么是企業(yè)集團？

根據(jù)《市場監(jiān)管總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團信息。根據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實施辦法》第十八條第三款規(guī)定，企業(yè)集團母公司應當將企業(yè)集團名稱以及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。文件還規(guī)定，自2023年10月1日起，已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣。

注意：
1.雖然不再需要辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》，但企業(yè)在設立企業(yè)集團時仍需滿足一定的條件（注1），并應依法進行信息公示。對于關聯(lián)企業(yè)中非集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸，需按照貸款服務視同銷售的規(guī)定繳納增值稅。

注1：根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（該文件已于2020年12月廢止）企業(yè)集團應當具備下列條件： （1）企業(yè)集團的母公司注冊資本在５０００萬元人民幣以上，并至少擁有５家子公司。（2）母公司和其子公司的注冊資本總和在１億元人民幣以上；（3）集團成員單位均具有法人資格。國家試點企業(yè)集團還應符合國務院確定的試點企業(yè)集團條件。

2.根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）規(guī)定，利息支出不能抵扣增值稅進項稅額，關聯(lián)企業(yè)之間的無償借貸如果一方視同銷售，另一方也無法就利息支出抵扣進項稅額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（五）用于對外捐贈；……

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號發(fā)布）第三十八條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

根據(jù)上述規(guī)定，可以得出以下結論：

1.企業(yè)之間無償借款不屬于企業(yè)所得稅視同銷售的情形（借款權屬未發(fā)生改變）；

2.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

3.關聯(lián)企業(yè)之間無償借款，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整；

4.實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)之間的借款，只要該借款沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

5.不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

注：假設A公司和B公司系關聯(lián)企業(yè)，A公司稅率15%，B公司稅率25%，B公司無償借款給A公司，由于B公司稅負高于A公司，無償借貸，相當于減少了B公司的收入，不屬于可以不進行調(diào)整的例外情況。B公司納稅調(diào)整確認利息收入后，A公司取得B公司開具的增值稅發(fā)票后可以作為利息支出稅前扣除。