納稅調(diào)整分為永久性差異納稅調(diào)整和時(shí)間性差異納稅調(diào)整。永久性差異納稅調(diào)整是指企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)所作的在以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項(xiàng)，如超額列支的限額扣除項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額、加計(jì)扣除等。時(shí)間性差異納稅調(diào)整是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項(xiàng)目，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、折舊、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。
部分收入在確定時(shí)存在差異
有些收入或所得，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照稅法的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入或所得，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如：視同銷售收入，在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上則作為應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;對(duì)短期投資利息，會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價(jià)值，稅法則規(guī)定計(jì)入企業(yè)收入總額;進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的差額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，稅法則規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額;企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款核銷以后的余額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，稅法則規(guī)定除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有指定用途的以外，都要并入應(yīng)納稅所得額;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品未完工前，會(huì)計(jì)制度規(guī)定將預(yù)售收入計(jì)入預(yù)收賬款，稅法則規(guī)定取得預(yù)收賬款按規(guī)定的比例預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率調(diào)整企業(yè)所得額;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理上按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧，以確認(rèn)投資收益，稅法上則不確認(rèn)該筆收益，稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方不得確認(rèn)投資損失。
但另一方面，有些收入或所得，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入。如：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。這種情況，企業(yè)在匯算清繳時(shí)，要注意調(diào)減應(yīng)納稅所得額，避免出現(xiàn)多繳稅款或重復(fù)納稅的現(xiàn)象。
費(fèi)用或損失扣除標(biāo)準(zhǔn)存在差異
按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資以及計(jì)提的三項(xiàng)費(fèi)用、企業(yè)之間借貸支付的利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等全部通過(guò)成本費(fèi)用科目進(jìn)行核算，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)得到了全額扣除。但稅法在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，則對(duì)上述費(fèi)用分別規(guī)定了準(zhǔn)予稅前列支的依據(jù)、比例、數(shù)額，從而在扣除標(biāo)準(zhǔn)上產(chǎn)生差異。
費(fèi)用或損失扣除時(shí)間存在差異
如企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入投資損失，稅法規(guī)定扣除的投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。再比如，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，稅法則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%(化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造不含酒類制造比例為30%)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外，企業(yè)在以前年度發(fā)生的時(shí)間性差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)，如果在當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)，企業(yè)也可以在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行反向調(diào)整。
部分涉稅事項(xiàng)處理存在差異
1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。稅法則規(guī)定不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。
2.會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照權(quán)益法核算發(fā)生的虧損，按占被投資單位所有者權(quán)益的份額計(jì)入投資方的投資損失。稅法則規(guī)定已經(jīng)發(fā)生的投資損失才能在稅前扣除。
3.會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)原值，并根據(jù)固定資產(chǎn)所屬類別提取折舊。稅法則規(guī)定已經(jīng)提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
部分支出項(xiàng)目列支時(shí)存在差異
1.如非公益性捐贈(zèng)、罰款支出等，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用科目，稅法則規(guī)定不得稅前扣除。
2.會(huì)計(jì)制度規(guī)定準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目，稅法則作了限制性規(guī)定。如企業(yè)發(fā)生的各種資產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等，但稅法卻規(guī)定了確認(rèn)資產(chǎn)損失的標(biāo)準(zhǔn)，符合條件的部分資產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或?qū)徍撕蠓娇煽鄢取?
