依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

按照上述政策規(guī)定，也就是說設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的行為，在增值稅處理上要視同正常的貨物銷售。

而且，從文件的內(nèi)容來看，這一項規(guī)定強調(diào)只適用于分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關(guān)機構(gòu)之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物，也不包括非用于銷售的貨物。

這里所說的用于銷售，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）有明確的規(guī)定，即：

“ 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。”

后來，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函〔2002〕802號）文件做了進(jìn)一步補充，即：

“納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。”

那為什么要對相關(guān)機構(gòu)之間移送用于銷售的貨物的行為視同銷售征稅呢?

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

單純從這個規(guī)定來看，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，其機構(gòu)之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅。

但我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，如果總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間移送貨物用于銷售不作為應(yīng)稅行為，而是在最終銷售時才征稅，就會導(dǎo)致稅收在不同地方轉(zhuǎn)移，使得貨物移出地政府無法分享增值稅收入，而貨物移入銷售地政府會多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現(xiàn)象不利于為地方政府及時足額籌集財政收入，容易降低征管效率。因此，總分機構(gòu)、分支關(guān)機構(gòu)之間移送用于銷售的貨物的行為視同正常的貨物銷售征稅是為了平衡地方政府稅收利益關(guān)系。由于增值稅是鏈條稅，移送貨物的一方視同銷售納稅，接受貨物的一方按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額，這項政策的執(zhí)行并不會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是需要注意按規(guī)定規(guī)范開票。