稅前扣除的“合法有效憑證”，不得不看！

在企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理中，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出扣除問(wèn)題，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)涉及稅前扣除項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)要求企業(yè)取得合法有效的憑證，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按著以票管稅的理念，狹義的理解為對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用支出的項(xiàng)目，凡沒(méi)有取得發(fā)票的，都不能在稅前扣除。

那么到底什么是合法有效憑證，如何才能讓企業(yè)的成本費(fèi)用支出盡可能的都在稅前扣除呢，本文為大家梳理一下相關(guān)的政策規(guī)定。

一、關(guān)于發(fā)票的政策規(guī)定

1、《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)） 規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

4、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（1993年12月12日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、1993年12月23日財(cái)政部令第6號(hào)發(fā)布 根據(jù)2010年12月20日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂）規(guī)定：本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

此文件同時(shí)還規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

因此，對(duì)于企業(yè)所得稅稅前扣除的成本費(fèi)用支出項(xiàng)目，涉及應(yīng)稅行為形成的支出，比如商品成本、材料、服務(wù)費(fèi)用等應(yīng)該以取得合規(guī)發(fā)票為“合法有效憑證”。

二、關(guān)于財(cái)政票據(jù)的政策規(guī)定

對(duì)于企業(yè)在與國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織等單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，企業(yè)支付或者繳納費(fèi)用時(shí)，就不能夠像按照企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)行為那樣要求對(duì)方給開(kāi)具發(fā)票了，比如繳納土地出讓金、繳納專利費(fèi)、繳納訴訟費(fèi)等業(yè)務(wù)。發(fā)生此類業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)該取得什么“合法有效憑證”呢。答案就是“財(cái)政票據(jù)”。下來(lái)來(lái)看一下相關(guān)的規(guī)定。

1、《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令第70號(hào)）規(guī)定：財(cái)政票據(jù)，是指由財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲?、發(fā)放、管理，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織（以下簡(jiǎn)稱“行政事業(yè)單位”）依法收取政府非稅收入或者從事非營(yíng)利性活動(dòng)收取財(cái)物時(shí)，向公民、法人和其他組織開(kāi)具的憑證。財(cái)政票據(jù)是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。

財(cái)政票據(jù)的種類和適用范圍如下：

（一）非稅收入類票據(jù)

（1）非稅收入通用票據(jù)，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的通用憑證。

（2）非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國(guó)有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒(méi)票據(jù)等。

（3）非稅收入一般繳款書(shū)，是指實(shí)施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的通用憑證。

（二）結(jié)算類票據(jù)

資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算時(shí)開(kāi)具的憑證。

（三）其他財(cái)政票據(jù)

（1）公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開(kāi)具的憑證。

（2）醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，是指非營(yíng)利醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時(shí)開(kāi)具的憑證。

（3）社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)，是指依法成立的社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)時(shí)開(kāi)具的憑證。

（4）其他應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門(mén)管理的票據(jù)。

2、《財(cái)政部關(guān)于清理整合中央財(cái)政票據(jù)的通知》（財(cái)綜[2011]46號(hào)）規(guī)定：清理整合后的中央財(cái)政票據(jù)共分兩類三十五種。

1、政府非稅收入票據(jù)類，共二十七種。

（1）中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)。

（2）中央非稅收入定額票據(jù)(1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元)。

（3）國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(fèi)專用收據(jù)。

（4）國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(fèi)(電子)轉(zhuǎn)賬專用收據(jù)。

（5）國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(fèi)專用繳款書(shū)。

（6）國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(fèi)收入退還書(shū)。

（7）海關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)專用票據(jù)。

（8）出入境檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)收據(jù)。

（9）中華人民共和國(guó)海事行政事業(yè)性收費(fèi)專用收據(jù)。

（10）國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利收費(fèi)收據(jù)。

（11）國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利收費(fèi)收據(jù)_PCT國(guó)際申請(qǐng)。

（12）人民法院訴訟收費(fèi)專用收據(jù)-預(yù)收。

（13）人民法院訴訟收費(fèi)專用收據(jù)-結(jié)算。

（14）人民法院訴訟收費(fèi)專用收據(jù)-退費(fèi)。

（15）人民法院案款收據(jù)。

（16）中國(guó)船級(jí)社賬單/收據(jù)。

（17）探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款專用收據(jù)。

（18）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)自收匯繳專用收據(jù)。

（19）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)專用繳款書(shū)。

（20）故宮博物院專用收據(jù)。

（21）故宮博物院專用定額收據(jù)（20元、30元、40元、60元）。

（22）港口建設(shè)費(fèi)專用收據(jù)。

（23）國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金專用票據(jù)。

（24）當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)。

（25）代收罰款收據(jù)。

（26）治安管理當(dāng)場(chǎng)處罰決定書(shū)（代收據(jù)）。

（27）非稅收入一般繳款書(shū)。

2．其他財(cái)政票據(jù)類，共八種。

（28）公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)。

（29）中央行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。

（30）全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)。

（31）工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。

（32）行業(yè)協(xié)會(huì)自律性經(jīng)濟(jì)處罰專用收據(jù)。

（33）住宅專項(xiàng)維修資金專用收據(jù)（出售公房使用）。

（34）住宅專項(xiàng)維修資金專用收據(jù)（業(yè)主使用）。

（35）中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金專用收據(jù)。

3、中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)

《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令第70號(hào)）規(guī)定：中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)適用《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》。

財(cái)政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊(duì)執(zhí)行。 新修訂的《規(guī)定》以國(guó)家財(cái)政票據(jù)管理制度和《中國(guó)人民解放軍財(cái)務(wù)條例》為依據(jù)，針對(duì)近年來(lái)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，從創(chuàng)新管理手段、解決存在突出問(wèn)題入手，重新劃分了軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)種類及適用范圍，按照中央軍委有關(guān)加強(qiáng)軍隊(duì)單位對(duì)外有償服務(wù)管理的部署要求，單獨(dú)設(shè)立了有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)，規(guī)范對(duì)外有償服務(wù)行為。

因此，企業(yè)在與國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織等單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，繳納或支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)取得上述財(cái)政票據(jù)作為稅前扣除的“合法有效憑證”，與軍隊(duì)發(fā)生的有償服務(wù)應(yīng)該取得中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)。

三、關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)，文件也有基本的規(guī)定，即企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1、具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

2、特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

因此，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除，應(yīng)該按照上述規(guī)定提供“合法有效憑證”。

四、關(guān)于自制憑證

企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除。這時(shí)候就需要用到自制內(nèi)部憑證作為“合法有效憑證”。自制內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

依據(jù)自制內(nèi)部憑證稅前扣除，關(guān)鍵點(diǎn)在于合理性和真實(shí)性。比如工資表需要有勞動(dòng)合同和個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)資料加以佐證；企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當(dāng)事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書(shū)以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門(mén)出具的鑒定報(bào)告（或證明）、法院文書(shū)以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

在地方性的法規(guī)中，江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）對(duì)稅前扣除的憑證做出了比較明確的規(guī)定，大家可以借鑒一下。大家期盼著的稅務(wù)總局的稅前扣除管理辦法到現(xiàn)在也沒(méi)有看到下發(fā)具體文件，看看2016年能不能給個(gè)結(jié)果。