統(tǒng)借統(tǒng)還是許多大型企業(yè)資金管理的方式，為享受統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅的優(yōu)惠，規(guī)避潛在的風險，需要在政策把握，合同草擬等方面，予以高度重視。本文結合《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文）及有關規(guī)定，分析統(tǒng)借統(tǒng)還的增值稅問題。具體包括以下問題：
一、統(tǒng)借統(tǒng)還的兩種類型
根據(jù)統(tǒng)借方的不同，36號文的附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了統(tǒng)借統(tǒng)還的兩種類型：
（一）集團或集團內核心企業(yè)作為統(tǒng)借方
企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)，向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。
（二）集團所屬財務公司作為統(tǒng)借方
企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬單位簽署統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，向企業(yè)集團或集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方。
二、統(tǒng)借統(tǒng)還利息免征增值稅
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或集團內下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
三、統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策的要點
根據(jù)統(tǒng)借統(tǒng)還政策的規(guī)定，享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件：
（一）統(tǒng)借方的限定
統(tǒng)借方限于企業(yè)集團、集團內核心企業(yè)、集團所屬財務公司。一般來講，統(tǒng)借方只有一個。
（二）用款方的限定
如果統(tǒng)借方是集團或集團核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。
如果統(tǒng)借方是集團內財務公司，用款方包括集團或集團下屬企業(yè)。
（三）資金來源的限定
資金來源必須是金融機構借款，或發(fā)行債券募集。
（四）利率的限定
統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息。
四、兩類統(tǒng)借方的案例分析
根據(jù)上述規(guī)定，我們分析兩類統(tǒng)借方的案例，能否適用免稅待遇。
（一）統(tǒng)借方---集團公司
假定集團公司A公司，將來自金融機構或發(fā)債券募集的資金分撥給下屬二級公司B公司，B公司又將資金分撥給下屬三級公司C公司。都沒有加息。B公司自C公司收取的利息是否可以免稅？
因為B公司資金來源是來自集團的A公司，因此，嚴格來講，B公司不得享受免稅政策。
如果A公司將資金直接分撥給C公司，不加息，是否可以享受免稅待遇？
應該可以。因為法規(guī)沒有限定下屬單位，必須是直接持股的下屬單位。
（二）統(tǒng)借方---財務公司
集團A公司，財務公司B公司，集團A公司直接下屬公司C公司、D公司。C公司直接下屬E公司，D公司直接下屬F公司。
根據(jù)目前的規(guī)定，B公司將資金借給A、B、C、D、E、F，只要不加息，都可以享受免稅待遇。
（三）利息加權平均是否可以
集團Ａ公司可能同時有兩筆借款，利率分別是10%，12%，然后把兩筆借款混在一起，貸給下屬企業(yè)，根據(jù)兩筆貸款的平均利率水平，比如11%，向下屬企業(yè)收取利息，是不是可以說沒有加息，可以免稅？
風險極大。因為，11%的利率高于10%的利率了，可以說加息了。
五、享受統(tǒng)借統(tǒng)還優(yōu)惠應注意的問題
為充分享受統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅免稅政策，建議注意以下問題：
（一）流程設計
由于統(tǒng)借方只有一個，因此，流程設計，必須是統(tǒng)借方直接與借款方簽署合同。自統(tǒng)借方借資金后，再分撥給自己的下屬單位，不是統(tǒng)借統(tǒng)還。
（二）合同簽署
不加息，是一個硬條件。為體現(xiàn)滿足這一條件，好是自銀行借一筆資金，就與下屬單位簽署貸款合同。不要將不同利率的資金混在一起，再與下屬單位簽署合同。不要圖省事，影響自己享受優(yōu)惠。
（三）合同條款
在合同條款中，必須明確以下問題：
一是資金來源，是來自金融機構借款，還是發(fā)債募集。
二是利率水平，明確自己支付利息的利率水平，向下屬單位收取的利率水平。
六、統(tǒng)借統(tǒng)還政策需要完善的規(guī)定
由于目前的政策，將統(tǒng)借方限于一個，導致二級公司自集團公司借款后再給下屬單位時，二級公司不能享受免稅待遇。因此，如果能做如下規(guī)定，政策更加合理完善。
即：自統(tǒng)借方取得資金后，如果不加息，再借款給自己的下屬企業(yè)，收取的利息，也比照統(tǒng)借方，享受利息免征增值稅待遇。
