依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，納稅人提供建筑服務在實際取得的預收款以及合同約定的收款日，產(chǎn)生增值稅納稅義務，先開具增值稅發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天， 但會計上應按照完工百分比法核算收入和成本。因此，會計和稅務處理就存在一定的差異性，特將建筑服務企業(yè)會計處理簡單總結(jié)如下，僅供參考。

1、 取得預收賬款時開具增值稅發(fā)票：

借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） （全部價款+價外費用）÷（1+11%）×11%

或者：

借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　　　應交稅費—未交增值稅 （全部價款+價外費用）÷（1+3%）×3%

按規(guī)定預交增值稅時：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

　　貸：銀行存款

或者

借：應交稅費-未交增值稅

　　貸：銀行存款

2、 外購建筑材料等，取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證：

借：庫存材料等科目

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

3.領(lǐng)用建筑材料、支付分包價款時：

借：工程施工——成本（材料）

　　貸：原材料

借：工程施工——成本（分包款）

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

建筑材料等若用于簡易計稅項目，應于領(lǐng)用時轉(zhuǎn)出進項稅額：

借：工程施工——成本（材料等）

　　貸：原材料

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

4.每月按完工百分比法確認收入、成本：

借：工程施工——合同毛利

　　主營業(yè)務成本

　　貸：主營業(yè)務收入

按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時，按照應抵減的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的增值稅）

　　貸：主營業(yè)務成本

5.結(jié)算工程價款時開具增值稅發(fā)票：

借：應收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

6.每月按照實際繳納的增值稅（含異地預繳數(shù)）計算的城建稅、教育費附加、地方教育附加：

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅

　　　　應交稅費——應交教育費附加

　　　　應交稅費——應交地方教育附加

7.工程竣工決算

借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工—合同成本

　　　　工程施工—合同毛利

此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應當繳納增值稅。企業(yè)應沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時調(diào)整主營業(yè)務收入、應交營業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下：

借：工程施工-毛利（紅字）

　　貸：主營業(yè)務收入（紅字）

同時：

借：營業(yè)稅金及附加（紅字）

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等（紅字）

待實際結(jié)算時：

借：應收賬款或銀行存款

　　貸：工程結(jié)算

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）