例1
一次性購入材料直接用于本企業(yè)在建工程
2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預(yù)計改造完成后該辦公樓價值2000萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認證相符。專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。（購進的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適用本方法）
業(yè)務(wù)分析
此企業(yè)于2016年5月1日后購進的“貨物－－鋼材”用于“不動產(chǎn)－－辦公樓”的改造和修建，增加該不動產(chǎn)原值超過了50％，其購進鋼材的進項稅額依照相關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，一年抵扣比例為購進貨物進項稅額的60％并于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣，第二年抵扣比例為40％并于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月時從銷項稅額中抵扣。
則案例中，該批鋼材所涉及170萬元進項稅額中的60％于當(dāng)期（2016年5月）抵扣，剩余40％于當(dāng)期之后的第13個月抵扣（2017年5月）。
報表填寫
（一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時
1．該批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額170萬元填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當(dāng)期不動產(chǎn)扣稅憑證填入附列資料（二）第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）。
上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對相符，二是先將不動產(chǎn)進項稅額全額扣減，通過以下后續(xù)步驟實現(xiàn)分期抵扣。
2．計算填報本期應(yīng)抵扣、待抵扣進項稅額：
該批鋼材本期應(yīng)抵扣進項稅額為：
170萬元×60％＝102萬元
（1）本期應(yīng)抵扣的102萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
（2）將進項稅額170萬元填入第2欄“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額；本期應(yīng)抵扣的102萬元填入第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”；待抵扣進項數(shù)額170萬元×40％＝68萬元填入“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
（3）本期應(yīng)抵扣的102萬元填入”當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額“：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表中
（二）在2017年6月申報期申報5月增值稅時
該批鋼材待抵扣進項稅額170萬元×40％＝68萬元應(yīng)于當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。
1．待抵扣68萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
2．待抵扣的68萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
3．待抵扣的68萬元填入“當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
例2
分批購入原材料直接用于企業(yè)在建工程
2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預(yù)計改造完成后該辦公樓價值2000萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明的金額為200萬元，增值稅稅額為34萬元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明金額800萬元，稅額136萬元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。（購進的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適用本方法）
業(yè)務(wù)分析
此企業(yè)分兩批購進的用于“不動產(chǎn)－－辦公樓”的改造“貨物－－鋼材”，終使得辦公樓超過不動產(chǎn)原值50％，按照相關(guān)規(guī)定只有超過原值50％后才允許分2年抵扣進項稅額。
則案例中，一批購進鋼材取得的34萬元進項稅額可以在當(dāng)期全額抵扣，在第二期申報抵扣時要根據(jù)兩次購進鋼材取得的進項稅額總額170萬元按照相關(guān)規(guī)定分2年進行分期抵扣。
報表填寫
（一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時
1．一批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額34萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期抵扣的34萬元填入”當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額“：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
3．本期抵扣的34萬元填入“用于購建不動產(chǎn)并一次性抵扣的進項”－－稅額欄：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》進項結(jié)構(gòu)明細表
（二）在2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時
此時購進用于“不動產(chǎn)－－辦公樓”改造的“貨物－－鋼材”已經(jīng)使得辦公樓超過原值50％。按照分期抵扣原則（34萬元＋136萬元）×60％＝102萬元，但由于該企業(yè)在上月已抵扣34萬元，則在本期實際抵扣102萬元－34萬元＝68萬元，剩余136萬元－68萬元＝68萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額。
1．本期取得增值稅專用發(fā)票進項稅額136萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當(dāng)期不動產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）；本期實際應(yīng)抵扣的進項稅額68萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額：
增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期進項稅額全額136萬元填入第2欄“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額；本期應(yīng)抵扣的68萬元填入第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”待抵扣進項稅額170萬元×40％＝68萬元填入“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：
3．本期抵扣的68萬元填入”當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額“：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
（三）在2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時
兩批鋼材的待抵扣進項稅額（34萬元＋136萬元）×40％＝68萬元應(yīng)于當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。
1．待抵扣68萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
2．待抵扣的68萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
3．待抵扣的68萬元填入“當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
例3
分批購入原材料直接用于企業(yè)在建工程
2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預(yù)計改造完成后該辦公樓價值1600萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明的金額為400萬元，增值稅稅額為68萬元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明金額200萬元，稅額34萬元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。（購進的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適用本方法）
業(yè)務(wù)分析
此企業(yè)分兩批購進的用于“不動產(chǎn)－－辦公樓”的改造“貨物－－鋼材”，終使得辦公樓超過不動產(chǎn)原值50％，按照相關(guān)規(guī)定只有超過原值50％后才允許分2年抵扣進項稅額。
則案例中，在購進一批鋼材時并未超過不動產(chǎn)原值50％，進項稅額68萬元可以在當(dāng)期2016年5月全額抵扣；在第二期購進鋼材時已經(jīng)超過不動產(chǎn)原值50％，按照相關(guān)規(guī)定兩次購進鋼材取得的進項稅額總額102萬元可以分2年進行分期抵扣，則2016年6月應(yīng)抵扣進項稅額102萬元×60％＝61．2萬元＜68萬元，所以要在本期作進項稅額轉(zhuǎn)出68萬元－61．2萬元＝6．8萬元并轉(zhuǎn)入本期待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。
報表填寫
（一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時
1．一批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額68萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期抵扣的68萬元填入”當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額“：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
3．本期抵扣的68萬元填入“用于購建不動產(chǎn)并一次性抵扣的進項”－－稅額欄：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》進項結(jié)構(gòu)明細表
（二）在2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時
1．此時購進用于“不動產(chǎn)－－辦公樓”改造的“貨物－－鋼材”已經(jīng)使得辦公樓超過原值50％。按照分期抵扣原則（68萬元＋34萬元）×60％＝61．2萬元，但由于該企業(yè)在上月已抵扣68萬元，則在本期作進項稅額轉(zhuǎn)出68萬元－61．2萬元＝6．8萬元并轉(zhuǎn)入本期待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期取得增值稅專用發(fā)票進項稅額34萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當(dāng)期不動產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期進項稅額全額34萬元填入第2欄“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額；本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額6．8萬元填入第4欄，期末待抵扣進項稅額34萬元＋6．8萬元＝40．8萬元填入第6欄：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
（三）在2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時
兩批鋼材的待抵扣進項稅額（68萬元＋34萬元）×40％＝40．8萬元應(yīng)于當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。
1．待抵扣的40．8萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
2．待抵扣的40．8萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
3．待抵扣的40．8萬元填入“當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額”：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表中
