高管人員受贈股權(quán)是否繳納個人所得稅

近日，老顧接到一個會員咨詢的問題：為了企業(yè)更好的發(fā)展，留住高級管理人員，公司的自然人股東將自己的一部分股權(quán)，無償贈與公司的一個高級管理人員，并約定其受贈后，不能自行轉(zhuǎn)給公司股東以外的其他人員，在辦理股權(quán)變更手續(xù)備案時，稅務機關(guān)要求受贈人按“偶然所得”適用20%稅率交納個人所得稅，請問稅務機關(guān)的做法是符合規(guī)定？

為解決這個問題，我們先來看一下相關(guān)的稅法規(guī)定：

1、《個人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

2、《個人所得稅法實施條例》第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：

1．個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

2．個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3．其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

4．上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應納稅所得。

（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

（四）勞務報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（五）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（六）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

（八）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（十）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關(guān)確定。

3、《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）第三條規(guī)定，除本通知一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

依據(jù)上述規(guī)定來看，受贈股權(quán)的高管，不應該繳納個稅所得稅，因為受贈的股權(quán)不屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得范圍。

但是在實務中，部分地區(qū)稅務部門對個人股權(quán)受贈個人，要求按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。比如：

（1）《廣東省地方稅務局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理的通知》（粵地稅函[2009]940號）第五條加強對個人股權(quán)贈與個人所得稅的征收管理規(guī)定：

（一）個人將股權(quán)贈與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈與方與受贈方均不征收個人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。

（二）除上述不征收個人所得稅的三種情形外，個人無償受贈股權(quán)的，以贈與合同上標明的贈與股權(quán)價格減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%稅率，計算征收個人所得稅。

（2）《河北省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（冀地稅函[2009]119號）第四條規(guī)定，對無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的管理。一是對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權(quán)的情況，對當事雙方不征收個人所得稅。

對于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

但是，上述兩個地方稅務機關(guān)是在轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）時候給出的地方執(zhí)行口徑。時至今日，隨著國家稅務總局公告2014年第67號《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》的發(fā)布，國稅函[2009]285號已被廢止，那么上述兩個地方稅務局的文件也就失去的存在的依據(jù)，應該不能再參照執(zhí)行，而且讓受贈人按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，個人還真不敢茍同。

綜上所述，老顧認為，在這個股權(quán)贈與行為中，受贈的高管無需繳納個人所得稅。