高管人員受贈股權是否繳納個人所得稅

近日，老顧接到一個會員咨詢的問題：為了企業(yè)更好的發(fā)展，留住高級管理人員，公司的自然人股東將自己的一部分股權，無償贈與公司的一個高級管理人員，并約定其受贈后，不能自行轉給公司股東以外的其他人員，在辦理股權變更手續(xù)備案時，稅務機關要求受贈人按“偶然所得”適用20%稅率交納個人所得稅，請問稅務機關的做法是符合規(guī)定？

為解決這個問題，我們先來看一下相關的稅法規(guī)定：

1、《個人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產、經營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產租賃所得；

九、財產轉讓所得；

十、偶然所得；

十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

2、《個人所得稅法實施條例》第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（二）個體工商戶的生產、經營所得，是指：

1．個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得；

2．個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3．其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得；

4．上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。

（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。

（四）勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（五）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（六）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

（七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

（八）財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（九）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（十）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

3、《財政部、國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）第三條規(guī)定，除本通知一條規(guī)定情形以外，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

依據上述規(guī)定來看，受贈股權的高管，不應該繳納個稅所得稅，因為受贈的股權不屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得范圍。

但是在實務中，部分地區(qū)稅務部門對個人股權受贈個人，要求按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅。比如：

（1）《廣東省地方稅務局關于加強股權轉讓所得個人所得稅征收管理的通知》（粵地稅函[2009]940號）第五條加強對個人股權贈與個人所得稅的征收管理規(guī)定：

（一）個人將股權贈與供養(yǎng)關系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關系、繼承關系人的，贈與方與受贈方均不征收個人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。

（二）除上述不征收個人所得稅的三種情形外，個人無償受贈股權的，以贈與合同上標明的贈與股權價格減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目，適用20%稅率，計算征收個人所得稅。

（2）《河北省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（冀地稅函[2009]119號）第四條規(guī)定，對無償轉讓股權行為的管理。一是對于繼承、遺產處分、直系親屬之間無償贈予股權的情況，對當事雙方不征收個人所得稅。

對于其他情形的自然人股東將股權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權取得的受贈所得，按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

但是，上述兩個地方稅務機關是在轉發(fā)《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）時候給出的地方執(zhí)行口徑。時至今日，隨著國家稅務總局公告2014年第67號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》的發(fā)布，國稅函[2009]285號已被廢止，那么上述兩個地方稅務局的文件也就失去的存在的依據，應該不能再參照執(zhí)行，而且讓受贈人按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅，個人還真不敢茍同。

綜上所述，老顧認為，在這個股權贈與行為中，受贈的高管無需繳納個人所得稅。