根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例等規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳中涉及扣除費用時，受限額扣除限制，有的費用不能在當年一次性全額扣除，需要結轉以后年度分期抵扣。為了讓企業(yè)更好了解和運用稅收政策，降低納稅風險，本人對可以結轉以后年度抵扣費用的相關文件政策進行了梳理與分析。
一、職工教育經(jīng)費支出的扣除
政策依據(jù)：
1. 企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2.高新技術企業(yè)�！敦斦俊叶悇湛偩株P于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規(guī)定，從2015年1月1日起，符合條件的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
3.技術先進型服務企業(yè)。《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號）規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市，經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
界定及分析：
1.根據(jù)財政部、全國總工會、 發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務總局、全國工商聯(lián)關于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知企業(yè)的職工教育經(jīng)費的列支范圍包括：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。個人認為企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費，企業(yè)需要注意區(qū)分。
2.職工教育經(jīng)費計算基數(shù)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和�！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。個人認為同時符合上述條件的福利性補貼，可以作為計算職工教育經(jīng)費的工資、薪金的基數(shù)。
二、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除
政策依據(jù)：
1.企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2.《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。
綜合上述財稅〔2012〕48號文件執(zhí)行時效已到，現(xiàn)財政部、國家稅務總局雖未出具文件，個人認為文件在不久就會出臺，現(xiàn)還應延續(xù)財稅〔2012〕48號去執(zhí)行。
界定及分析：
1.廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)其銷售（營業(yè)）收入應包括企業(yè)所得稅實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，在企業(yè)開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選擇，不得改變。
綜上所述企業(yè)需要首先準確確定銷售（營業(yè)）收入，對于籌辦期企業(yè)要謹慎選擇有利于企業(yè)的處理方式。
三、創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額的扣除
政策依據(jù)：
企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
企業(yè)所得稅法實施條例第九十七條規(guī)定，抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
界定及分析：
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務部等5部委令2003年第2號）在中華人民共和國境內(nèi)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。
2.經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等 專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
3.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關規(guī)定。
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)，除通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。
綜合上述創(chuàng)業(yè)投資要求比較苛刻，個人希望符合的企業(yè)能合理利用相關稅收優(yōu)惠。
四、專用設備投資應納稅額抵免的扣除
政策依據(jù)：
企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
企業(yè)所得稅法實施條例一百條規(guī)定，稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
界定及分析：
1.專用設備投資額，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調(diào)試等費用。
2.企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。
3.企業(yè)購置并實際投入使用且已開始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的專用設備，如從企業(yè)購置之日起在5個納稅年度內(nèi)轉讓、出租的，應當在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅款。
綜合上述需要注意可以結轉抵免的專業(yè)設備投資額中不含財政撥款、返還及相關費用，改變用途后要及時作出相應的調(diào)整，個人認為不要隨意改變用途，如果補交已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅款會涉及滯納金。
