【問題】

租入辦公樓，發(fā)生一些改建支出，進項稅額可以一次性抵扣，還是分期抵扣？

【答復(fù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

參考《北京國稅營改增熱點問題解答（三）》三、應(yīng)納稅額計算

1.原增值稅對經(jīng)營租入的房屋建筑物的改建支出，其進項稅額不可抵扣，營改增后，這部分進項稅額是否可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣？

答：對經(jīng)營租入的不動產(chǎn)的裝飾及改擴建支出取得的進項不按照不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣，不屬于財稅〔2016〕36號文件附件一第二十七條不得抵扣情形的，可以一次性抵扣。

因此，對企業(yè)取得的自有不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣；而對經(jīng)營租入的不動產(chǎn)的支出，進項稅額可以一次性抵扣。