上次跟大家聊了一下年終獎(jiǎng)的基本算法，今天老顧繼續(xù)跟大家聊聊年終獎(jiǎng)其他算法的那點(diǎn)事兒。因?yàn)橛行﹩挝徽娴暮芘，不光年底紅包大大的，甚至還不用個(gè)人承擔(dān)個(gè)稅，或者只承擔(dān)部分稅。怎么樣，真是不錯(cuò)吧，跳槽就應(yīng)該奔著這種單位去。好了，閑言碎語(yǔ)不要講了，還是看看相關(guān)的政策規(guī)定吧。
一、不含稅年終獎(jiǎng)的算法
不含稅收入到含稅收入的計(jì)算是有固定的方法的，就是用不含稅收入找到對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，再反算出含稅收入，這個(gè)計(jì)算方法較早的規(guī)定是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第十四條的規(guī)定。
不知道大家是否還記得上次給大家提到的張三和李四的年終獎(jiǎng)的算法，張三的不含稅年終獎(jiǎng)是48705元，對(duì)應(yīng)的稅率是10%，李四的不含稅年終獎(jiǎng)是43835元，對(duì)應(yīng)的稅率是20%，那么假設(shè)王五的不含稅年終獎(jiǎng)是45000元，那么該適用哪個(gè)對(duì)應(yīng)稅率呢，10%還是20%？
為了解決這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)北京地稅局《關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金單位負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算方法的請(qǐng)示》下發(fā)了復(fù)函：國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，具體規(guī)定如下：
一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十四條的規(guī)定，不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法為：
（一）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A
（二）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）
（三）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B
（四）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B
二、如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。
提醒各位注意該文件第三條規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
如何賬務(wù)處理，老顧始終相信身為一個(gè)好的財(cái)務(wù)人員，你懂得！
二、公司負(fù)擔(dān)部分稅款的算法
雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照以下方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
首先，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額
1、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額
2、雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：
（1）查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)
未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
（2）計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金
應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）
其次，對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。
即:將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額
以上規(guī)定詳見國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》
同時(shí)提醒各位注意：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
例3：
趙六2013年12月取得年終不含稅獎(jiǎng)金490000元，當(dāng)月工資薪金所得5000元
趙六年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：
490000÷12＝40,833.33（元），適用稅率30％，速算扣除數(shù)是2755，
含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（490000-2755）÷（1-30％）＝696064.29元
696064.29÷12＝58005.36（元），適用稅率35%，速算扣除數(shù)是5505元
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝696064.29×35%-5505＝238117.5（元）
通過(guò)該案例可以看出，不含稅年終獎(jiǎng)加上稅款（490000+238117.5= 728,117.50）居然不等于含稅年終金（696064.29），這真是一個(gè)另類的規(guī)定。
