外方股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳納企業(yè)所得稅?
公司為國(guó)有獨(dú)資公司,下設(shè)有子公司A,A公司為中外合資企業(yè),其中外方持股比例25%,我公司與外方簽訂合同收購(gòu)16%股權(quán)。外方投資人情況:初始投資為自然人股東,初始投資成本100萬元,后該自然人注冊(cè)公司B,自然人將此25%簽訂協(xié)議無償轉(zhuǎn)讓給B公司,當(dāng)時(shí)稅法認(rèn)定視同銷售,按照轉(zhuǎn)讓時(shí)的評(píng)估價(jià)1000萬元扣除成本后按照20%繳納了個(gè)人所得稅。提問:現(xiàn)在該公司16%股權(quán)評(píng)估后價(jià)值1800萬元,怎么計(jì)算B公司應(yīng)繳稅金?企業(yè)所得稅的成本如何確認(rèn)?稅率?
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn),是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:
(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款為成本;
(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
根據(jù)上述規(guī)定,B公司25%取得股權(quán)投資成本為1000萬元,16%股權(quán)的成本為:1000/25%*16%=640萬元。16%股權(quán)現(xiàn)價(jià)值1800萬元,若按此價(jià)轉(zhuǎn)讓,則為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,并入企業(yè)所得稅當(dāng)年收入總額,按企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
另,股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及印花稅:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第十條規(guī)定,“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
《印花稅稅目稅率表》明確,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),按所載金額萬分之五貼花。
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