企業(yè)職工福利形式多種多樣，有發(fā)放的住房、交通等各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，也有組織員工旅游、療養(yǎng)等支出，在端午、中秋等重要時(shí)刻也會組織聚餐、分發(fā)禮品，那么這些職工福利是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？又該以何種標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？下面，我們就以案例分析的形式來說明。
情況一：企業(yè)聚餐，產(chǎn)生的費(fèi)用如何稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。”
對于文件中沒有列舉提到的費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)2012年總局所得稅司在線訪談時(shí)的答復(fù)，如果確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實(shí)性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。
情況二：某企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？
企業(yè)組織員工外出旅游，應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利支出。
根據(jù)國稅函〔2009〕3號規(guī)定：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”
企業(yè)組織員工旅游如符合上述關(guān)于工資薪金規(guī)定，且符合合理性原則的，應(yīng)作為工資薪金支出在稅前扣除，如安排好員工旅游。對全體職工普惠制的旅游支出，則可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。如果是屬于工會組織活動的旅游支出，應(yīng)作為工會經(jīng)費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。
情況三：某企業(yè)中秋晚會并發(fā)放員工禮品，產(chǎn)生支出能否稅前扣除？
此情況涉及到企業(yè)所得稅、增值稅以及個(gè)人所得稅（此處暫不說明）的處理，同時(shí)應(yīng)區(qū)分贈送的是自產(chǎn)的貨物或外購的貨物兩種情況處理。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎勵(lì)或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。”
企業(yè)發(fā)放禮品給員工，在所得稅方面應(yīng)按照貨物的公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)收入。因?yàn)椴环蠒?jì)收入確認(rèn)原則，在會計(jì)上不確認(rèn)收入，所以在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)做視同銷售收入納稅調(diào)增，并調(diào)整視同銷售成本。同時(shí)企業(yè)將貨物當(dāng)做福利發(fā)放員工，則應(yīng)按照福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行調(diào)整。
如果企業(yè)贈送的對象為客戶的（買一贈一除外），也在所得稅上應(yīng)視同銷售。同時(shí)可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照規(guī)定在稅前扣除。
增值稅方面，如企業(yè)是將自產(chǎn)的貨物用于集體福利的，視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅；如將外購的貨物用于集體福利的，則不視同銷售貨物，但一般納稅人就該外購貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
如果企業(yè)贈送的對象為客戶的，屬于增值稅視同銷售的范疇，應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人就該外購貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
情況四：某企業(yè)安排優(yōu)質(zhì)客戶旅游，旅游費(fèi)能否稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，該企業(yè)確因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游費(fèi)，可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照規(guī)定在稅前扣除。
情況五：某企業(yè)在酒店舉行會議，發(fā)生的會議費(fèi)、餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等是否可以稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，如企業(yè)實(shí)際發(fā)生的會議費(fèi)、餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等可以在稅前扣除。
從以上舉例中可以看出，作為可以稅前扣除的福利費(fèi)范圍的，除了(國稅函〔2009〕3號有明確規(guī)定的之外，如果確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實(shí)性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。如企業(yè)組織籃球賽，分發(fā)給員工的籃球服屬于，為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以作為福利費(fèi)按照規(guī)定在稅前扣除。如果是餐飲企業(yè)為前臺服務(wù)員配備的工作服，因是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的，可以直接作為成本、費(fèi)用在稅前扣除，而不作為福利費(fèi)支出。
