匯算清繳后，退補、追征稅款問題的政策解析

近期在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，老顧經(jīng)常接到會員咨詢關(guān)于退補稅款和追征稅款的問題，在此把相關(guān)的規(guī)定給大家梳理匯總并簡單解析，希望對大家有所幫助。

一、關(guān)于退補稅款的政策規(guī)定

1、《稅收征收管理法》規(guī)定

第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

注意：這里所說稅務(wù)機關(guān)的責任，是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。

2、《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定

第七十九條規(guī)定：當納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

從上述規(guī)定來看，企業(yè)有多繳納稅款情形的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該主動聯(lián)系企業(yè)，但是在實務(wù)中還真是不多見的。往往是在企業(yè)有多繳稅款時，將應(yīng)退稅款抵扣欠繳、以后應(yīng)繳稅款的情況比較多。

同時，在補繳稅款而不交滯納金時，要想證明是因稅務(wù)機關(guān)的責任造成的企業(yè)少繳，在實務(wù)中也比較困難，除了經(jīng)批準延期申報和延期繳納之外，稅務(wù)征管系統(tǒng)對超過申報期限的補繳稅款，一般會自動計算滯納金。因此建議納稅人、扣繳義務(wù)人在符合補繳稅款不加收滯納金條件時，先向主管稅務(wù)機關(guān)提出依法不加收滯納金的申請，在取得批準手續(xù)后再繳納稅款。

3、關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題

當納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機關(guān)填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》通知納稅人，并根據(jù)實際抵扣金額開具完稅憑證。

確定實際抵扣金額時，按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期，計算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額；按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止期，計算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實際抵扣金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，按應(yīng)退總額確定實際抵扣金額。

需要注意的是：國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款，相互之間不得抵扣；抵扣欠繳稅款時，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

二、關(guān)于追征稅款的政策規(guī)定

1、《稅收征收管理法》規(guī)定

第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

上述規(guī)定所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤；所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。

特別需要注意的是：依據(jù)國稅函〔2009〕326號規(guī)定，納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照上述稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。

2、《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定

第八十三條規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

舉個例子來看：

甲企業(yè)2010年7月有一筆未開票收入，由于報稅人員疏忽未進行納稅申報，導致少繳稅款3000元，即使在2017年稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，那么依據(jù)稅收征收管理法和國稅函〔2009〕326號規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)也不應(yīng)再向甲企業(yè)追征這筆3000元稅款及滯納金。