商業(yè)健康險個人所得稅政策問答

一、什么是商業(yè)健康險個人所得稅政策

商業(yè)健康險個人所得稅政策是指個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，可以按照2400元/年（200元/月）的標準在個人所得稅稅前扣除，單位統(tǒng)一為員工購買的，視同個人購買，按照單位為每一員工購買的保險金額分別計入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標準內(nèi)按月在個人所得稅稅前扣除。

二、商業(yè)健康險個人所得稅政策出臺的背景

商業(yè)健康保險能夠覆蓋基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險中空白地帶，成為二者有效補充。商業(yè)健康保險的發(fā)展對我國建立完善醫(yī)療保險“第三支柱”具有積極意義，在商業(yè)健康保險方面出臺稅收優(yōu)惠政策，充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，有助于加快構(gòu)建我國多層次醫(yī)療保險體系。2016年1月1日起，我國在北京、上海等31個地區(qū)，開展商業(yè)健康險個人所得稅政策試點，按照國務(wù)院2017年第169次常務(wù)會議關(guān)于向全國推廣商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策的決定，財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會于分別頒布了《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年17號），明確自2017年7月1日起將試點政策推廣到全國實施。

三、什么樣的商業(yè)健康保險具有稅前扣除資格？

商業(yè)健康保險是保險公司以被保險人的身體狀況為保險標的，保證被保險人疾病、意外事故所致傷害時，對直接費用、間接損失進行補償，賠付一定醫(yī)療費用的保險產(chǎn)品，與一般商業(yè)健康保險不同，只有取得“稅優(yōu)識別碼”的商業(yè)健康保險方能享受稅前扣除政策。

四、什么是稅優(yōu)識別碼？

稅優(yōu)識別碼是為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單唯一性、真實性、有效性，避免納稅人重復(fù)購買稅優(yōu)商業(yè)保險產(chǎn)品，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”原則對投保人進行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。參保人在參保時，必須確認取得稅優(yōu)識別碼，方能作為享受稅前扣除政策的憑據(jù)。

五、稅優(yōu)型商業(yè)健康險適用的稅前扣除范圍是什么？

稅優(yōu)型商業(yè)健康險適用于以下個人所得稅計稅所得項目：

1.工資薪金所得；

2.連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得；

3.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；

4.個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營所得。

納稅人如果兼有以上多項所得的，可以自行選擇扣除項目。

舉例：李某2018年參加稅優(yōu)型商業(yè)健康險，2018年度，李某沒有上述1-4項所得，但2018年取得炒股收入10萬元，房租收入30萬元，特許權(quán)使用費收入100萬元，由于李某2018年度取得的所得不符合政策適用范圍，不能享受政策。

六、如何辦理稅優(yōu)型商業(yè)健康險的稅前扣除？

1、個人直接購買商業(yè)健康險產(chǎn)品，取得稅優(yōu)識別碼后，應(yīng)及時向扣繳單位提供保單信息。扣繳義務(wù)人應(yīng)依法為其進行稅前扣除，不能拒絕個人稅前扣除的合理要求。對一次性交一年保費的，分攤在各個參保月份，按月扣除。舉例：張三購買一年期商業(yè)健康險，一次性交費2800元（平均每月233元），張三及時將保單交給單位財務(wù)人員，單位財務(wù)計稅時，每月為張三扣除200元。

2、單位統(tǒng)一組織為員工購買，或者單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，應(yīng)將單位為每一參保員工負擔(dān)的金額分別計入其工資薪金，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。例如A單位于2018年5月份統(tǒng)一為職工購買了2018年1-12月份的商業(yè)健康險，每人保費金額800元，單位負擔(dān)400元，個人負擔(dān)400元，并取得了參保員工的稅優(yōu)識別碼。張某2018年1-10月份每月正常計稅工資為6600元，則張某應(yīng)納的個人所得稅為：（6600+400單位負擔(dān)部分-200保險扣除額-3500）×10%-105=225元；

3.個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，憑稅優(yōu)識別碼在年度匯算期時，按不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

七、扣繳單位、獨資、合伙企業(yè)、承包承租經(jīng)營和個體戶業(yè)主如何填報稅前扣除的申報表？

1. 有扣繳義務(wù)人的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在個人所得稅扣繳軟件填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應(yīng)將當期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。

2. 個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報時填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》并享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策，將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。

3. 核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》，由主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

4. 個體戶、個人獨資合伙企業(yè)的員工購買商業(yè)健康保險產(chǎn)品，其享受優(yōu)惠的流程與其他單位一樣。

附：商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表

八、一個月內(nèi)有兩處或兩處以上取得工薪所得的，如何扣除？

個人自行購買商業(yè)健康保險的，只能自行選擇在其中一處扣除，如果是單位統(tǒng)一組織為員工購買的，則一般只能在該單位發(fā)放的工薪中扣除。

九、納稅人在享受政策時，還有哪些應(yīng)注意的問題：

個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)于未續(xù)?；蛲吮．斣赂嬷劾U義務(wù)人終止稅前扣除。

實行核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者購買商業(yè)健康保險、保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時告知主管稅務(wù)機關(guān)，終止享受稅收優(yōu)惠。

對一次購買一年保費的，分攤在各個月份（參保月份對應(yīng)稅款所屬期），按月扣除。如果參保月份期間，從單位離職的，離職期間也沒有其他可抵扣的計稅所得的，未抵扣的保費不結(jié)轉(zhuǎn)在其他未參保月份抵扣。