環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施進(jìn)入倒計(jì)時(shí)！這10個(gè)問(wèn)題先搞清楚

《環(huán)境保護(hù)稅法》將于2018年1月1日起施行。“開(kāi)征環(huán)保稅”，也可理解為“費(fèi)”改“稅”，將過(guò)去的排污費(fèi)改為環(huán)保稅，將排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者變?yōu)榄h(huán)保稅納稅人。《環(huán)保稅法》明確：直接向環(huán)境排放氣、水、固體和噪聲這四種應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，需要繳納環(huán)保稅，而這個(gè)范疇包括了大部分制造業(yè)和部分污染較嚴(yán)重的加工業(yè)。

那么問(wèn)題來(lái)了，環(huán)境保護(hù)誰(shuí)納稅人都有哪些？哪些情形不需要繳納環(huán)保稅？……是不是你也有這樣的疑問(wèn)，一起來(lái)看看這些環(huán)保稅的基礎(chǔ)知識(shí)吧！

1.環(huán)境保護(hù)稅納稅人有哪些？

為保證環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”工作平穩(wěn)過(guò)渡，此次環(huán)境保護(hù)稅納稅人的確定與環(huán)境保護(hù)法“排放污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納排污費(fèi)”的規(guī)定進(jìn)行了有效銜接。稅法規(guī)定：在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。上述規(guī)定，在納稅義務(wù)上對(duì)兩種情況做了排除：一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅；二是居民個(gè)人不屬于納稅人，不用繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2.哪種情形不繳納環(huán)境保護(hù)稅？

為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵(lì)企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進(jìn)行集中處理，稅法規(guī)定兩種情形不用繳納環(huán)境保護(hù)稅：一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水、垃圾集中處理場(chǎng)所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅；二是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。

同時(shí)，稅法規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。”也就是說(shuō)，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向污水、生活垃圾等集中處理場(chǎng)所排放污染物不征稅，但對(duì)經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達(dá)標(biāo)排放的污染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

3.環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)象是什么？

大氣、水、固體、噪聲是影響環(huán)境的最主要污染物。我國(guó)現(xiàn)行排污費(fèi)的征收對(duì)象也是這四類污染物。與我國(guó)現(xiàn)行排污費(fèi)制度相銜接，環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

大氣污染物是指向大氣排放，導(dǎo)致大氣污染的物質(zhì)，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等；水污染物是指直接或者間接向水體排放的，能導(dǎo)致水體污染的物質(zhì)，包括重金屬、懸浮物、動(dòng)植物油等；固體廢物是指在生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)中產(chǎn)生的喪失原有利用價(jià)值或者雖未喪失利用價(jià)值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)以及法律行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)，包括煤矸石、尾礦等；噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中使用固定的設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的超過(guò)國(guó)家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。

4.環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？

環(huán)境保護(hù)稅主要按照污染物排放量計(jì)征，但污染物排放量的計(jì)量較為復(fù)雜，大氣、水、固體廢物、噪聲等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。為此，稅法對(duì)應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)分別作了規(guī)定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（4）應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

5、什么是污染當(dāng)量、污染當(dāng)量值？

污染當(dāng)量是指根據(jù)各種污染物或污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的一個(gè)綜合性指標(biāo)或計(jì)量單位。相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放數(shù)量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。

污染當(dāng)量值是相當(dāng)于1污染當(dāng)量的污染物排放數(shù)量，每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

6.為什么對(duì)企業(yè)超標(biāo)和達(dá)標(biāo)排放的大氣、水污染物都要征收環(huán)境保護(hù)稅？

污染物排放對(duì)環(huán)境的損害，與污染物排放濃度和排放總量有關(guān)。為加強(qiáng)污染防治，減少污染物排放，2003年國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，明確按污染物排放總量征收排污費(fèi)，即達(dá)到國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，按其排放污染物的種類、數(shù)量征收排污費(fèi)；超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，在排污收費(fèi)額基礎(chǔ)上加倍收取。

與現(xiàn)行排污費(fèi)制度相銜接，環(huán)境保護(hù)稅針對(duì)大氣、水污染物的排放總量征收，即不管是達(dá)標(biāo)排放的污染物還是超標(biāo)排放的污染物都要征稅。但由于達(dá)標(biāo)排放的污染物所含污染當(dāng)量數(shù)少，從而可以少繳稅；超標(biāo)排放的污染物所含污染當(dāng)量數(shù)多，從而需要多繳稅。這種政策處理，有利于促進(jìn)企業(yè)、單位改進(jìn)工藝、減少污染物排放。

7.為什么對(duì)超標(biāo)排放的污染物不加倍征稅？

考慮到對(duì)超標(biāo)排放污染物應(yīng)根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》的規(guī)定予以行政處罰，稅收不應(yīng)具有懲罰性質(zhì)。因此，對(duì)超標(biāo)排放的污染物在稅法中沒(méi)有設(shè)置加倍征稅規(guī)定。

現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》對(duì)超標(biāo)、超總量排污的行為規(guī)定了民事責(zé)任和行政處罰。如《水污染防治法》明確，對(duì)超標(biāo)、超總量排污處應(yīng)繳納排污費(fèi)數(shù)額2倍以上5倍以下的罰款，并由環(huán)保部門(mén)責(zé)令限制生產(chǎn)、停產(chǎn)整治，逾期未完成治理任務(wù)的，責(zé)令關(guān)閉。征收環(huán)保稅不免除納稅人環(huán)境違法行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和行政責(zé)任。

8.如何計(jì)算污染物排放量？

如何真實(shí)、準(zhǔn)確地監(jiān)測(cè)和計(jì)算污染物排放量，是環(huán)境保護(hù)稅征管中的難點(diǎn)問(wèn)題。為解決好該問(wèn)題，結(jié)合排污費(fèi)多年征收的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，主要采取以下措施：一是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)（其排放量占全社會(huì)主要污染物排放量的80%左右）全部安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，并按自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算排污量；二是企業(yè)未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。要大力推行政府向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)監(jiān)測(cè)服務(wù)，委托第三方機(jī)構(gòu)提供專業(yè)化的監(jiān)測(cè)服務(wù)，解決一些市、縣環(huán)保部門(mén)監(jiān)測(cè)能力不足的問(wèn)題；三是對(duì)不具備測(cè)條件、無(wú)法實(shí)際監(jiān)測(cè)排放量的，按照排污系數(shù)法、物料衡算方法和抽樣測(cè)算方法計(jì)算排放量。

9.為什么只對(duì)每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當(dāng)量數(shù)排在前3項(xiàng)或前5項(xiàng)的污染物征稅？

污水和廢氣中所含污染物種類較多，從監(jiān)測(cè)技術(shù)和成本考慮，難以將每一排放口的所有污染物都納入征稅范圍。對(duì)每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當(dāng)量數(shù)排在前3項(xiàng)或前5項(xiàng)的污染物征稅，已覆蓋了主要污染物排放量，可以起到促進(jìn)污染物減排的作用。同時(shí)，考慮到各地污染減排的特殊需要，環(huán)境保護(hù)稅法給地方一定授權(quán)，明確省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

10.環(huán)境保護(hù)稅的稅率是如何確定的？

按照2014年9月發(fā)展改革委、財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》要求，全國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市于2015年6月底前，將大氣和水污染物的排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分別調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.2元和1.4元，即在2003年基礎(chǔ)上上調(diào)1倍。同時(shí)，鼓勵(lì)污染重點(diǎn)防治區(qū)域及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，按高于上述標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮價(jià)格杠桿作用，促進(jìn)污染減排和環(huán)境保護(hù)。

為實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，環(huán)境保護(hù)稅以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為稅額下限。同時(shí)，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過(guò)大，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅設(shè)定了稅額上限，為最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，參考排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

參考現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固體廢物和噪聲實(shí)行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸5元—1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元—11200元。