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保險費(fèi)的企業(yè)所得稅前扣除

2017-12-29 15:42 來源:正保會計網(wǎng)校   我要糾錯 | 打印 | | |

保險費(fèi)的稅前扣除問題,是企業(yè)所得稅匯算清繳時大家考慮的重點(diǎn),下面做簡單介紹:

一、社會保險費(fèi)

關(guān)于社會保險費(fèi)的稅前扣除,主要關(guān)注以下幾點(diǎn):

1、必須是為職工繳納的,而不能是給其他人員繳納的;

2、必須依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納,很明顯超標(biāo)準(zhǔn)的,不得稅前扣除。

3、范圍包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金,也就是日常說的“五險一金”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十五條第一款規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

二、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)

關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)的稅前扣除,主要關(guān)注以下幾點(diǎn):

1、必須是全體員工,不能是部分員工,給部分員工繳納的補(bǔ)充保險不得稅前扣除。

2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的允許扣除;補(bǔ)充醫(yī)療保險在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的允許扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十五條第二款規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定,自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。

三、人身安全保險費(fèi)

從條例來看,允許稅前扣除的保險費(fèi)包括以下兩類:

1、企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)。

從事特定工種的職工,其人身可能具有高度危險性,一次較小的失誤或者事故,可能使職工的生命、健康受到致命性威脅。從企業(yè)角度來看,其對本企業(yè)職工的工傷等負(fù)有賠償責(zé)任,若通過保險,能減少其所承擔(dān)的責(zé)任,是其取得經(jīng)濟(jì)利益流入所發(fā)生的必要與正常的支出,符合稅前扣除原則。

稅法并沒有明確哪些屬于特殊工種,這給企業(yè)在實務(wù)執(zhí)行中的判斷造成了很大困難。具體可以參照《企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載二十三》的規(guī)定,具體規(guī)定如下:“此類保險費(fèi),其依據(jù)必須是法定的,即是國家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險,如果不是國家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的,企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險費(fèi)范圍的大小、保險費(fèi)率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的,如《建筑法》第四十八條規(guī)定,建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險,支付保險費(fèi)。《煤炭法》第四十四條規(guī)定,煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險,支付保險費(fèi)。”

2、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)。

必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定可以扣除的,否則不得扣除。到現(xiàn)在為止,沒有明確規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi),不得扣除。

四、財產(chǎn)保險

條例明確規(guī)定財產(chǎn)保險可以稅前扣除。那么什么是財產(chǎn)保險呢,《中華人民共和國保險法》第九十五條規(guī)定,財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務(wù)!镀髽I(yè)所得稅法實施條例釋義連載二十八》規(guī)定,企業(yè)參加的財產(chǎn)保險,是以企業(yè)財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的,又可具體分為財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險等。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十六條規(guī)定,企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

【提示】責(zé)任險是否可以稅前扣除,在實務(wù)中存在爭議,但從上述分析,責(zé)任險屬于財產(chǎn)保險,應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除。

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