根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，還需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
2016年6月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料管理等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)范。對(duì)納稅人關(guān)聯(lián)交易的信息披露要求，無論從深度和廣度上都達(dá)到了前所未有的更全面、更深入的程度。為了簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，2018年4月初國家稅務(wù)總局制定發(fā)布了《關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第14號(hào)），對(duì)同期資料中主體文檔提供及管理中細(xì)節(jié)事項(xiàng)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范明確。
企業(yè)所得稅匯算清繳已臨近5月底了，我們歸納梳理同期資料準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要問題，希望對(duì)納稅人履行同期資料準(zhǔn)備義務(wù)有所助益，規(guī)避相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
1．同期資料包括哪些類型？
轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料分為三種：
? 主體文檔
? 本地文檔
? 特殊事項(xiàng)文檔
每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件。企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔，存在企業(yè)同一年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
2．哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備主體文檔？
符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔：
年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。
年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
3．主體文檔提交方式包括哪些？
稅法對(duì)提交方式?jīng)]有特別要求，企業(yè)可以由集團(tuán)所在中國設(shè)立的子公司、集團(tuán)母公司或者指定專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提交。但由專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提交時(shí)，應(yīng)出具履行授權(quán)文書等法律手續(xù)。
4．主體文檔簡(jiǎn)并提供需要符合哪些條件？
企業(yè)只要符合以下條件即可簡(jiǎn)并提供主體文檔：
符合主體文檔的準(zhǔn)備條件
集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄
企業(yè)主動(dòng)提供主體文檔
需要注意的是，“主動(dòng)提供”是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。
5．某企業(yè)集團(tuán)符合簡(jiǎn)并提供條件，如果集團(tuán)內(nèi)一家子公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查并已按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)是否免于提供主體文檔？
“被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查后提供主體文檔”不屬于“主動(dòng)提供”的情形，所以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)不能免于提供主體文檔。但集團(tuán)仍然可以選擇其他任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔，適用簡(jiǎn)并提供程序。
6．企業(yè)集團(tuán)選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔后，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔時(shí)應(yīng)如何處理？
其他企業(yè)只需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告集團(tuán)已提供主體文檔的情況，包括提供時(shí)間及已接收主體文檔的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱等相關(guān)信息，即可免于提供。
7．哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備本地文檔？
年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料本地文檔：
有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元
無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元
其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元
另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。
8．本地文檔與主體文檔有什么區(qū)別？
本地文檔與主文檔一樣，同樣是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地的企業(yè)準(zhǔn)備或提交，但兩者區(qū)別是主文檔要求披露合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)成員的全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀信息和具體信息。而本地文檔僅反映本地企業(yè)主體與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來信息。
9．哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔？
特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。
企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
可見，特殊事項(xiàng)文檔僅針對(duì)納稅人所發(fā)生的特殊事項(xiàng)準(zhǔn)備，如簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議或關(guān)聯(lián)債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例時(shí)，且需要抵扣利息支出的納稅人需要準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。
10．哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料？
企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：
企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
11．企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準(zhǔn)備？
納稅人要注意：同期資料準(zhǔn)備期限與關(guān)聯(lián)申報(bào)期限不一致。
（1）主體文檔在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢。
如果居民企業(yè)的母公司報(bào)送主體文檔的時(shí)間晚于居民企業(yè)，但居民企業(yè)符合需準(zhǔn)備主體文檔情形的，其應(yīng)自行準(zhǔn)備。
（2）本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
企業(yè)簽訂（變更）或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。此外，企業(yè)還應(yīng)該自簽訂之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；進(jìn)行年度關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，填寫《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》。協(xié)議變更或終止的，還需附件說明變更或終止的原因及對(duì)已形成協(xié)議成果的處理和分配情況。
同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
12．企業(yè)未按規(guī)定履行同期資料準(zhǔn)備義務(wù)，或者提供的同期資料不合格，會(huì)有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)？
企業(yè)不按規(guī)定履行同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的，《稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。
根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處10000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款；且稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)不按規(guī)定履行同期資料準(zhǔn)備義務(wù)，或者提供的同期資料不合格，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
并且，企業(yè)如果無法合理說明稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移疑點(diǎn)，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查補(bǔ)征稅款時(shí)，在基礎(chǔ)利息之外加收5%的利息，而且該加收的利息不得稅前扣除。
此外，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢�。企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得稅前扣除。企業(yè)不按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的將不得申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排。
13．企業(yè)如何防范同期資料準(zhǔn)備中的稅收風(fēng)險(xiǎn)？
（1）企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)重視關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備工作。同期資料準(zhǔn)備并非是財(cái)務(wù)人員所能單獨(dú)提供的，需要各部門協(xié)調(diào)合作。同期資料的目的在于確定關(guān)聯(lián)交易是否遵循獨(dú)立交易原則，而達(dá)到這一目的的必由之路在于進(jìn)行可比性分析�？杀刃苑治鐾ǔＰ枰罅康目杀刃畔�，這些信息包括了勞務(wù)特性、交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略、交易流程等諸多因素。
（2）在準(zhǔn)備同期資料過程中，需要通盤考慮同期資料各部分之間的邏輯合理性。各部分之間如果出現(xiàn)嚴(yán)重矛盾之處，不僅無法證明企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)符合獨(dú)立交易原則，而且有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為提供虛假和不完整的同期資料。
（3）注意資料保存的合規(guī)性。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年，同期資料應(yīng)加蓋公章并由企業(yè)的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字、蓋章等多項(xiàng)內(nèi)容。
作者：張翀
