“勞務(wù)報酬所得”是《個人所得稅法》規(guī)定的十一個法定應(yīng)稅所得項目之一，最近經(jīng)常有會員咨詢與之相關(guān)的問題，老顧特地給大家梳理了一下相關(guān)的政策，一起學(xué)習(xí)一下吧。
一、勞務(wù)報酬所得的界定
勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
二、與工資、薪金所得區(qū)別
工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。屬于非獨立個人勞務(wù)活動所得，即，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。
勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)（前述28項及其他勞務(wù)）取得的報酬。
兩者的主要區(qū)別在于：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報酬所得則不存在這種關(guān)系。
三、勞務(wù)報酬所得適用的稅率
勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。具體見下表：
不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)為下表所示：
四、應(yīng)納稅所得額的計算
勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
1、關(guān)于勞務(wù)報酬所得費用的扣除
（1）對個人提供勞務(wù)過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。
獲取勞務(wù)報酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的上述報酬，應(yīng)分別計征個人所得稅。
（2）同一項目所得，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。
舉個例子：老王本月提供翻譯勞務(wù)，取得3000元勞務(wù)費，同時稅務(wù)咨詢?nèi)〉?000元勞務(wù)費，兩項目可以分別減除800元的費用，再在計算繳納個人所得稅。
（3）國稅函[2006]454號規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加（現(xiàn)更名為稅金及附加）后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。
“營改增”后，個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，實務(wù)中，對于其他人員能否扣除附加稅，取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何執(zhí)行。
2、關(guān)于勞務(wù)報酬所得“次”的規(guī)定
（1）勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。
（2）個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，應(yīng)按稅法規(guī)定計征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費的，以每月取得的收入為一次。
五、特殊適用范圍的規(guī)定
1、非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供勞務(wù)
非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，作為個人的勞務(wù)報酬所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。
2、關(guān)于董事費的征稅問題
在2009年08月17日之前，個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。自2009年08月17日之后，董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
3、特殊人員的征稅規(guī)定
（1）保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等相關(guān)收入（以下簡稱“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。
（2）證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入（不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本（展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%），按照規(guī)定計算個人所得稅。
（3）信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。
六、關(guān)于扣繳的規(guī)定
“勞務(wù)報酬所得”個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。
實務(wù)中，勞務(wù)報酬所得涉及的個人所得稅，原則上應(yīng)由支付所得的單位代扣代繳，扣繳義務(wù)人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報時，對納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%（注：有的地區(qū)是1%，具體以當(dāng)?shù)匾?guī)定為準(zhǔn)）核定繳納的個人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。
溫馨提示：
中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）已將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，請大家繼續(xù)關(guān)注最新的政策動向。
| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
