“特許權(quán)使用費(fèi)”是《個人所得稅法》規(guī)定的十一個法定應(yīng)稅所得項目之一，也是本次個人所得稅改革的項目之一，前兩天我們一起學(xué)習(xí)了勞務(wù)報酬所得和稿酬所得的現(xiàn)行個人所得稅相關(guān)政策，今天，老顧特地給大家梳理了一下特許權(quán)使用費(fèi)所得個稅相關(guān)的政策，一起學(xué)習(xí)一下吧。
溫馨提示：
目前《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，將適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，請大家繼續(xù)關(guān)注最新的進(jìn)展情況。
一、特許權(quán)使用費(fèi)所得的界定
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
特別注意：這里特指個人提供上述特許權(quán)的“使用權(quán)”，并不是“所有權(quán)”，如果轉(zhuǎn)讓所有權(quán)應(yīng)該屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。
二、適用稅率
特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
三、應(yīng)納稅所得額的確定
特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
注意：特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
四、關(guān)于此稅目范圍的特殊規(guī)定
1、關(guān)于拍賣文稿所得的征稅問題
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項目征收個人所得稅。
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
對于個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
2、關(guān)于個人取得專利賠償所得
個人因其該項專利權(quán)被其他單位侵權(quán)（使用）而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入，依據(jù)目前個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位代扣代繳。
3、劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)
自2002年5月1日起，對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目計征個人所得稅。
最后，需要提醒大家注意的是：從《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》的說明來看，本次個稅改革綜合所得將實行綜合所得稅率，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。
現(xiàn)行工資、薪金所得稅率：
如果30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變，那么對于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”來說，這個所得比較特殊，目前實務(wù)中一般情況下這個所得比較高，稅改后很可能會造成稅負(fù)上升，具體還需要根據(jù)最終新政策實施情況來比較分析。
另外免征額從3500元到5000元，但這是將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，以及特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項勞動性所得綜合征稅而定的起征點，個人覺的還有有些偏低的，畢竟原來勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得分別還有800元的免征額呢。
作為一項影響面重大的政策調(diào)整，最后的方案應(yīng)該平衡各方利益，大家還是靜靜的等待結(jié)果吧。
| 作者：老顧（中華會計網(wǎng)校答疑專家）
