稅率調(diào)整后，經(jīng)常有企業(yè)財稅會員咨詢建筑服務納稅義務發(fā)生時間的問題，為了幫助大家更好的做出判斷，老顧把建筑服務“營改增”前后的相關政策給大家進行了梳理，以方便大家學習掌握。

一、建筑服務營業(yè)稅時期納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定

1、《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）

七、關于建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間問題（此條于2009年1月1日失效）

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第九條規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為：

（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；

（二）實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；

（三）實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；

（四）實行其他結算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。

2、《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）

五、關于納稅義務發(fā)生時間問題 （此條于2009年1月1日失效）

單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

3、《財政部 國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）

二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務人應按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間和扣繳義務發(fā)生時間： （此條于2009年1月1日失效）

（一） 納稅義務發(fā)生時間

1、納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。

上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。

2、納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

（二）扣繳義務發(fā)生時間

建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

注：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）上述規(guī)定2009年01月01日起停止執(zhí)行。

4、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

第十二條 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

5、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》

第二十四條 條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

從上述“營改增”之前的政策規(guī)定來看，前三個文件規(guī)定的是比較具體的，但新條例修訂發(fā)布之后把本來規(guī)范的很具體的文件給廢止了，而修改后的條例和實施細則規(guī)定的又非常籠統(tǒng)，導致實務中不好把控。

二、建筑服務“營改增”后納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定

1、財稅[2016]36號文附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（財稅〔2017〕58號修改此條，取消提供建筑服務）

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

2、《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

3、《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2016年第69號）

四、納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

建筑業(yè)“營改增”后，36號文的規(guī)定直接延續(xù)了營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，但是實際執(zhí)行中導致建筑企業(yè)稅負較高，所以后來58號文才把建筑企業(yè)提供建筑服務收到預收款產(chǎn)生納稅義務的規(guī)定給廢止了，根據(jù)上述建筑業(yè)“營改增”前后的相關政策規(guī)定，對于建筑服務增值稅納稅義務發(fā)生時間判斷，個人建議參考如下：

1、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2、對于工程項目尚未開工時收到的款項，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，根據(jù)工程形象進度按月確定納稅義務發(fā)生時間

3、提供建筑服務過程中或之后收到款項的納稅義務，如果甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天。

4、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目完工的當天。

5、對于被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以企業(yè)實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

｜作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）