政策性搬遷財稅處理技能，全方位解鎖！

為支持城市規(guī)劃改造、基礎設施建設等工作，多地政府積極鼓勵生產(chǎn)企業(yè)外遷。近日，我們便接到很多關于政策性搬遷的咨詢問題，現(xiàn)在帶大家全方位學一學政策性搬遷業(yè)務的財稅知識吧！

一、政策性搬遷的稅務處理

（一）政策依據(jù)

1. 《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號 ）

2. 《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號 ）

（二)涉稅操作指引

1.政策性搬遷的條件

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（1）國防和外交的需要；

（2）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（3）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（4）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（5）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

了解政策性搬遷的關鍵：公共利益需要、政府組織

2.政策性搬遷業(yè)務中涉稅處理

企業(yè)應就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

（1）政策性搬遷企業(yè)所得稅計算

①企業(yè)的搬遷所得的計算

企業(yè)的搬遷所得=企業(yè)的搬遷收入-搬遷支出>0時。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

②企業(yè)的搬遷損失的計算

企業(yè)的搬遷所得=企業(yè)的搬遷收入-搬遷支出<0時,應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

③企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損處理

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

（2）搬遷收入的確定

企業(yè)的搬遷收入=搬遷過程中取得的搬遷補償收入+本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入。

企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：①對被征用資產(chǎn)價值的補償；②因搬遷、安置而給予的補償；③對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；④資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；⑤其他補償收入。

企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

（3）搬遷支出的確定

企業(yè)的搬遷支出=搬遷費用支出+由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

（4）搬遷資產(chǎn)的處理

①簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的資產(chǎn)

在該類資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。

②需要進行大修理后才能重新使用的資產(chǎn)

“該類資產(chǎn)的凈值+大修理過程所發(fā)生的支出”確認為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

③資產(chǎn)置換

企業(yè)政策性搬遷被征用的其他資產(chǎn)，采取置換方式的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。資產(chǎn)投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

④新購置的資產(chǎn)

該類資產(chǎn)應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。

注：企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

（5）搬遷完成的確認

①確認搬遷完成年度

1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。

企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

②完成搬遷條件：

1）搬遷規(guī)劃已基本完成；

2）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

（6）政策性搬遷的征收管理

企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理。

具體資料如下：

①政府搬遷文件或公告；

②搬遷重置總體規(guī)劃；

③拆遷補償協(xié)議；

④資產(chǎn)處置計劃；

⑤其他與搬遷相關的事項。

⑥企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料。

二、政策性搬遷的賬務處理

（一）政策依據(jù)

1.《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號 ）

2.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》

3.《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）

（二）賬務處理簡析

1.直接搬遷補償款財務處理

直接搬遷補償款是指企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為“專項應付款”處理，建議按照《財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）要求進行會計處理。具體處理如下：

（1）企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應付款。

（2）企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進行處理：

? 因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；

? 機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；

? 企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；

? 用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

（3）企業(yè)搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。

2.間接搬遷補償款財務處理

間接搬遷補償款是指，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應作?ldquo;遞延收益”處理，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。

（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入其他收益或沖減相關成本；

（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入其他收益或沖減相關成本。

| 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）