小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠及具體適用范圍辨析

可以說(shuō)2019年是小微企業(yè)的春天。

春節(jié)即將到來(lái)時(shí)，一撥小微企業(yè)的稅收紅利就撲面而來(lái)，再加上原有的一些政策，小微企業(yè)真的是有漫天紅包在眼前飛舞……面對(duì)這些紅利，哪些是“我們企業(yè)”可以享受的？今天我們就仔細(xì)帶您一起梳理這些優(yōu)惠政策及政策適用主體。

一、首先，我們要厘清幾個(gè)關(guān)于“小微企業(yè)”的概念。

1、小微企業(yè)

一般政策中提到的小微企業(yè)，有兩個(gè)層面的意思：

首先，就是指符合優(yōu)惠條件的小企業(yè)；如財(cái)稅【2019】13號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中所說(shuō)的小微企業(yè)，就是指符合條件的小企業(yè)，其中就包含小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人兩類小企業(yè)。

財(cái)稅【2014】122號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》中所說(shuō)的“小微企業(yè)”，也是指符合該文件條件的小企業(yè)。而財(cái)稅【2016】12號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》是對(duì)財(cái)稅【2014】122號(hào)文件優(yōu)惠事項(xiàng)的延續(xù)。

還有一種是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

一般文件中沒(méi)有專門規(guī)定符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)的，則符合原文件中條件的企業(yè)就是符合條件的小微企業(yè)。

劃重點(diǎn)：除專門針對(duì)小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠外，其他優(yōu)惠只要符合條件，可以是小規(guī)模納稅人，也有可以是一般納稅人。

2、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是從增值稅角度對(duì)納稅人區(qū)分的類別。與小規(guī)模納稅人對(duì)應(yīng)的類別是一般納稅人。

連續(xù)12個(gè)月或4個(gè)季度累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)的企業(yè)（或個(gè)體工商戶等納稅人）沒(méi)有登記為一般納稅人的，屬于小規(guī)模納稅人；登記為一般納稅人的，可以在2019年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

劃重點(diǎn)：小規(guī)模納稅人是連續(xù)12個(gè)月或4個(gè)季度累計(jì)增值稅銷售額不超過(guò)500萬(wàn)的企業(yè)。

3、小型微利企業(yè)

小型微利企業(yè)是從企業(yè)所得稅的角度對(duì)納稅人作的分類。2019年1月1日到2021年12月31日的三年內(nèi)，小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)為：?jiǎn)T工人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元。判斷時(shí)員工人數(shù)的資產(chǎn)總額是當(dāng)年的季度平均數(shù)來(lái)考量的（也就是（季初數(shù)+季末數(shù)）/2計(jì)算季度平均數(shù)，然后年度所有季度平均數(shù)之和除以當(dāng)年經(jīng)營(yíng)的季度數(shù)）

劃重點(diǎn)：小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不再分行業(yè)設(shè)定，統(tǒng)一為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。小型微利企業(yè)，可以是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人。

二、接下來(lái)，我們看看小微企業(yè)主要的稅收優(yōu)惠有哪些。

1、小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠

在2019年1月1日到2021年12月31日的三年內(nèi)，小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元、或季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的，免交增值稅及其對(duì)應(yīng)的附加稅；

在這三年內(nèi)，地方稅務(wù)局征收的房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、印花稅、耕地占用稅，由地方政府在50%的幅度內(nèi)減征；

小規(guī)模納稅人的銷售額超過(guò)增值稅起征點(diǎn)時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加也由地方政府在50%的幅度內(nèi)減征；

2、小型微企業(yè)的優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)在2019年1月1日到2021年12月31日的三年內(nèi)，應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)元以上的部分，減按25%作為計(jì)稅所得，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅；應(yīng)納稅所得在100-300萬(wàn)的部分，減按50%作為計(jì)稅所得，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅。

3、其他小微企業(yè)的優(yōu)惠

月度銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元或季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的小企業(yè)，免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和水利建設(shè)基金；

自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，在規(guī)定額度內(nèi)可以免征增值稅。此處的小型微型企業(yè)是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

4、稅收優(yōu)惠參考政策：

1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅【2016】12號(hào)）

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2018】91號(hào)）

3、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅【2019】13號(hào)）

4、《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）

5、《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）

6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào)）

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）