節(jié)稅技巧：三大費用的核算

一、稅前扣除體現(xiàn)了稅制改革策略

簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。

二、稅前扣除的基本要求：

真實、合法; 與取得收入無關(guān)的支出不得扣除。

三、稅前扣除的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

期間費用按稅法歸類

一、稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目

包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。

(一)原則上遵照稅法規(guī)定的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免進(jìn)行納稅調(diào)整，增加企業(yè)稅負(fù)。

(二)區(qū)分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用標(biāo)準(zhǔn)得以充分抵扣，并用好、用足、用活。

(三)搞好費用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用通過納稅籌劃，轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用，加大扣除項目金額，降低應(yīng)納稅所得額。

二、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目

包括工資薪金、勞動保護(hù)費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、會員費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

(一)正確設(shè)置費用項目，增強會計資料的可比性。

(二)規(guī)范費用開支，發(fā)揮費用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

(三)選擇合理的費用分?jǐn)偡椒?，發(fā)揮費用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

三、稅法給予優(yōu)惠的費用項目

研究開發(fā)費用：是指企業(yè)在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各種費用。

《企業(yè)所得稅法》：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

管理費用核算的節(jié)稅技巧

一、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目

(一)工資薪金支出：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

1、工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2、“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的.

(財企[2009]242號)：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼(或者車改補貼)、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

企便函[2009]33號規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的交通補貼(或者車改補貼)按交通補貼全額的30%作為個人收入，企業(yè)按月支付給職工的通訊補貼按通訊補貼全額的20%作為個人收入(工資薪金所得)，計算扣繳個人所得稅。

財企[2009]242號文明確：自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費列支，因為不屬于“從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助”(國稅發(fā)[1998]155號)，不征收個人所得稅。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費不得扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

差旅費：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的差旅費，能夠提供證明其真實性的合法憑證的，允許扣除，包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等(財行[2006]313號)

會議費：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，能夠提供會議費有關(guān)證明的，可以稅前扣除。會議費的證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費收入進(jìn)行稅務(wù)處理，子公司作為成本費用在稅前扣除。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。企業(yè)(獨立法人)之間直接支付的管理費不得扣除。如果能夠證明提供了真實管理勞務(wù)，購、銷雙方均應(yīng)按獨立交易原則確認(rèn)管理勞務(wù)的購銷，分別確定勞務(wù)收入和成本。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)之間支付的費用：企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

二、稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目

(一)職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

(二)工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

(三)職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費

支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(四)業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費用和對外饋贈的禮品等交際應(yīng)酬費用，如餐飲、娛樂、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。用于對外贈送的帶有本單位標(biāo)志的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT訂做的禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費用。若無任何標(biāo)志的贈送禮品，屬于捐贈支出。銷售(營業(yè))收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，按照企業(yè)開辦費的扣除辦法扣除。企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不受比例限制，在計算清算所得時全額扣除。

(五)捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、稅法給予優(yōu)惠的費用項目——研究開發(fā)費

《實施條例》，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。