盤點部分熱點涉外稅收優(yōu)惠政策

隨著經濟全球化不斷深入，各種涉外經濟政策為國內的經濟發(fā)展帶來了有目共睹的推動作用。而“涉外稅收政策”近年來也成為很多大中型企業(yè)關注的話題。南京地稅就部分熱點涉外稅收政策做了梳理盤點。

境外建筑工程：暫免征收營業(yè)稅

建鄴區(qū)辦稅服務廳來了個代開建筑業(yè)發(fā)票的納稅人，一般這時候能開票拿到工程款是件很開心的事，但這人卻心事重重的樣子，大廳值班長主動跟他交流起來。原來該單位接到某境外建筑業(yè)項目的邀約，工程金額約1個億，對他們來說是個大項目。但是如果外派員工出境，加上相關的稅費考慮，預期成本較高，利潤有限，他們正在考慮是否接下該單業(yè)務。值班長一聽立即把他帶到咨詢輔導區(qū)把相關優(yōu)惠政策一并查找打印給他。

根據《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條的規(guī)定，對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。

因此，該單位此項1億元的建筑業(yè)應稅收入屬于“境內單位在境外提供建筑業(yè)勞務”，暫免征收336萬元的營業(yè)稅及附加。對于該項優(yōu)惠政策，納稅人表示“太好了！這樣的話我們走出去接境外的業(yè)務就會少了很多顧慮。這是政府扶持、鼓勵我們走出去的一項好政策，希望這樣的政策越來越多。我們也會越來越有干勁，努力在境外開拓一片新市場！”

境外分支機構：所得稅可限額抵免

某區(qū)一家大型企業(yè)集團在新加坡投資成立了一家境外分支機構，財務主管張經理專門前往稅務機關請教關于境外分支機構的稅收政策問題。

法規(guī)科的涉外稅收政策專家小李向張經理介紹說：境外分支機構的稅收優(yōu)惠政策很多，具體包括：境內企業(yè)從境外分支機構取得的營業(yè)利潤，該營業(yè)利潤在境外所繳納的所得稅額可以從企業(yè)境內外應納稅總額中限額抵免；居民企業(yè)應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資所得和利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外已扣繳的預提所得稅，以及從其直接或者間接持股方式合計持股有20%以上（含20%）股份的外國企業(yè)中分得的股息、紅利等權益性投資收益，該外國企業(yè)在境外實際已繳納的所得稅稅額中屬于該項投資收益負擔的稅額部分，可以從境內企業(yè)的境內外應納稅總額中限額抵免。上述超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

張經理對涉外稅收政策并不熟悉，聽小李這么一說，心里就有了底，他把優(yōu)惠政策認真記錄下來，并從稅務局獲贈一份稅務干部自己整理的涉外稅收政策匯編。他高興地表示：企業(yè)向境外發(fā)展，不僅得到了國家的優(yōu)惠政策扶持，更得到了稅務干部的優(yōu)質服務，這讓企業(yè)對未來進一步的發(fā)展感到信心十足。

境外租不動產：無需代扣代繳

南京市雨花臺區(qū)某外貿企業(yè)，產品常年在新加坡銷售。為了方便經營，該企業(yè)向新加坡某倉儲公司租賃了一處倉庫用于存放貨物，并簽訂了不動產租賃合同。最近，該企業(yè)需要將租賃費向新加坡公司進行匯付，向稅務機關咨詢該項費用是否需要代扣代繳營業(yè)稅？稅務人員告訴該企業(yè)，出租的不動產在中國境外的不征收營業(yè)稅。

稅務人員解釋，根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，條例第一條稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；（二）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（四）所銷售或者出租的不動產在境內。由于該公司租賃的倉庫位于中國境外，不屬營業(yè)稅征收范圍，因此，該項租賃費不需要在中國境內繳納營業(yè)稅，企業(yè)不需要進行代扣代繳。

同時，稅務人員提醒納稅人，對于不動產租賃所得是否繳納企業(yè)所得稅，應視境外企業(yè)所在國與我國是否簽訂稅收協(xié)定而定。根據我國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，該項租賃所得為不動產所得，不動產所在國有征稅權。因此該項業(yè)務在我國不需要繳納企業(yè)所得稅。否則，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的規(guī)定，租金所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定是否屬于來源于中國境內、境外的所得。

外派海員等勞務：享受免征營業(yè)稅

近日，本市一家大型船運企業(yè)的財務人員到地稅機關咨詢稅收政策，該企業(yè)由于經營需要，經常派遣自己單位的船員到境外，為外籍船運企業(yè)從事遠洋運輸服務，企業(yè)提供相關勞務取得的收入，是否需要繳納營業(yè)稅？

根據《財政部國家稅務總局關于外派海員等勞務免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2012]54號）的規(guī)定，對中華人民共和國境內單位提供的外派海員等勞務，免征營業(yè)稅。外派海員勞務，是指境內單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務。

企業(yè)派遣自己單位的船員到境外，為外籍船運企業(yè)在境外從事遠洋運輸勞務，促進中外交流合作，雖然其屬于營業(yè)稅條例規(guī)定的納稅人，但是，根據國務院批復精神，在中華人民共和國境外提供外派海員等勞務，取得的相關收入，是免征營業(yè)稅的。

其他免征營業(yè)稅的勞務還包括標的物在境外的建設工程監(jiān)理；以對外勞務合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務。對外勞務合作，是指境內單位與境外單位簽訂勞務合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。