“營(yíng)改增”后可優(yōu)化運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算方式

浙江某燃?xì)夤続，自2010年10月開(kāi)始向其上游公司B采購(gòu)燃?xì)?，并通過(guò)自有燃?xì)夤艿溃ㄔ摴艿劳瑫r(shí)用于運(yùn)輸業(yè)務(wù)及銷售業(yè)務(wù)）銷售給B指定的客戶C。A、B、C三方約定：A在含稅采購(gòu)價(jià)2.5元/立方米的基礎(chǔ)上加收管道輸送費(fèi)0.226元/立方米（含稅）與C結(jié)算，并向C開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，預(yù)計(jì)每年結(jié)算量為1億立方米；A、B、C均為增值稅一般納稅人，A具備運(yùn)輸資質(zhì)，可領(lǐng)購(gòu)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。除燃?xì)獠少?gòu)成本外，A開(kāi)展該管道輸送業(yè)務(wù)無(wú)需新增其他采購(gòu)成本，無(wú)其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營(yíng)改增”前的籌劃思路

針對(duì)以上業(yè)務(wù)，A公司財(cái)務(wù)部設(shè)計(jì)并實(shí)施了如下方案：

與B、C公司協(xié)商并達(dá)成如下約定：自2011年10月1日起，B、C按2.5元/立方米（含稅）自行結(jié)算氣價(jià)款；A與C結(jié)算管道輸送費(fèi)，管道輸送費(fèi)價(jià)格調(diào)整為0.2151元/立方米（含稅），A向C開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票，C憑該普通發(fā)票可抵扣7%的增值稅。

對(duì)于上述方案的效果，可測(cè)算如下：

一、對(duì)A公司的影響

2011年10月1日后，管道輸送費(fèi)收入由原繳納13%的增值稅變更為繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)減輕導(dǎo)致單位凈收入及損益增加。

方案實(shí)施前管道輸送費(fèi)凈收入為0.226÷1.13＝0.2（元/立方米）。

方案實(shí)施后管道輸送費(fèi)凈收入（扣除應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅）為0.2151×（1－3%）＝0.2086（元/立方米）。

二、對(duì)B的影響

由于燃?xì)饨Y(jié)算價(jià)格不變，對(duì)B無(wú)影響。

三、對(duì)C的影響

方案實(shí)施前管道輸送費(fèi)采購(gòu)成本為0.226÷1.13＝0.2（元/立方米）。

方案實(shí)施后管道輸送費(fèi)采購(gòu)成本（扣除可抵扣7%的增值稅稅額）為0.2151×（1－7%）＝0.2（元/立方米）。

方案實(shí)施前后，采購(gòu)成本一致。

2012年7月31日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）通知規(guī)定，浙江省自2012年10月1日起，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，管道輸送業(yè)務(wù)屬于運(yùn)輸業(yè)，增值稅稅率為11%。該文件發(fā)布后，A對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，注：該文件目前已作廢。）有如下規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（注：該文件目前已作廢。）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中也有同樣的規(guī)定。

“營(yíng)改增”后的籌劃思路

結(jié)合新政策，A公司于2012年8月，與C公司協(xié)調(diào)，重新約定如下：從2012年10月1日起，將含稅管道輸送價(jià)格調(diào)整為0.222元/立方米，A開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

上述價(jià)格調(diào)整后，C的管道輸送費(fèi)采購(gòu)成本為0.222÷1.11＝0.2（元/立方米）。與價(jià)格調(diào)整前相當(dāng)，對(duì)其損益無(wú)影響。

2012年10月，A就上述管道輸送業(yè)務(wù)申請(qǐng)了稅負(fù)超3%的增值稅即征即退優(yōu)惠，并順利獲得批準(zhǔn)。

2012年10月1日后，A的單位管道運(yùn)輸費(fèi)凈收入計(jì)算如下：

不含稅管道輸送費(fèi)收入為0.222÷1.11＝0.2（元/立方米）。

增值稅實(shí)際稅負(fù)為0.2×11%＝0.022（元/立方米）。

可即征即退增值稅稅額為0.022－0.2×3%＝0.016（元/立方米）。

實(shí)際凈收入為0.222－0.022＋0.016＝0.216（元/立方米）。

經(jīng)歷兩次價(jià)格調(diào)整，A公司的單位管道輸送費(fèi)凈收入均有所提高：

2011年10月1日前，為0.2元/立方米。2011年10月1日至2012年9月30日，為0.2086元/立方米。2012年10日1日以后，為0.216元/立方米。

如按年結(jié)算量1億立方米計(jì)算，相對(duì)于2011年10月1日前，兩次調(diào)整分別為公司增加利潤(rùn)86萬(wàn)元/年，160萬(wàn)元/年。而兩次價(jià)格調(diào)整，對(duì)B、C公司的損益均無(wú)影響。

籌劃思路點(diǎn)評(píng)

1.“營(yíng)改增”前，A通過(guò)變更結(jié)算方式，調(diào)整管道輸送收入，適用營(yíng)業(yè)稅低稅率而使其稅負(fù)降低。

2.“營(yíng)改增”后，盡管適用增值稅稅率為11%，但仍低于原適用13%的稅率水平；同時(shí)由于享受優(yōu)惠政策，其稅負(fù)與“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅水平相當(dāng)。

3.“營(yíng)改增”后，A稅負(fù)并不增加，但因可向C開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票，增加了C的抵扣比例，為A提供了一定的漲價(jià)空間（從0.215/立方米上調(diào)至0.222元/立方米，不影響C的損益），價(jià)格適當(dāng)上調(diào)，增加了管道輸送的收益。

“營(yíng)改增”后運(yùn)輸費(fèi)的抵扣政策發(fā)生了很大變化，涉及運(yùn)輸費(fèi)用的相關(guān)公司可參考上述案例，結(jié)合實(shí)際調(diào)整計(jì)算方式，最大限度享受稅改紅利。