小型微利企業(yè)境外所得稅務(wù)處理解析

在企業(yè)所得稅的征管中，小型微利企業(yè)憑借其享受的諸多稅收優(yōu)惠政策，成為備受關(guān)注的企業(yè)類型。當(dāng)企業(yè)涉及境外所得時(shí)，在判斷是否符合小型微利企業(yè)條件以及境外所得能否享受相關(guān)優(yōu)惠政策等方面，存在諸多容易混淆之處，亟待清晰解讀。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。 

在判斷是否符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)納稅所得額不包括境外所得。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。從《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》的填報(bào)邏輯來看，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要先減除境外所得（主表第 19 行），經(jīng)過一系列納稅調(diào)整后，得出應(yīng)納稅所得額（主表第 28 行）。這清晰地表明，在判定小型微利企業(yè)時(shí)，是以境內(nèi)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的應(yīng)納稅所得額為考量依據(jù)，境外所得不參與小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)的判斷。

至于企業(yè)的境外所得，通常情況下是不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要針對(duì)的是符合特定條件的境內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體。《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）填報(bào)說明第 8 列 “稅率” 規(guī)定，一般填報(bào)法定稅率 25%，僅符合特定條件的高新技術(shù)企業(yè)境外所得可填報(bào) 15%，并未提及小型微利企業(yè)境外所得適用優(yōu)惠稅率。在實(shí)際操作中，企業(yè)從境外取得的所得，需按照我國(guó)稅收規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納所得稅額（主表第 34 行 “境外所得應(yīng)納所得稅額”） ，在計(jì)算這部分稅額時(shí)，不適用小型微利企業(yè)減按 25% 計(jì)算應(yīng)納稅所得額按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

以一家同時(shí)有境內(nèi)外業(yè)務(wù)的企業(yè)為例，假設(shè)其境內(nèi)年度應(yīng)納稅所得額為 200 萬元，境外所得為 200 萬元。在判斷是否屬于小型微利企業(yè)時(shí)，應(yīng)該僅依據(jù)境內(nèi)的 200 萬元應(yīng)納稅所得額（不超過 300 萬元），結(jié)合從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)來確定。若該企業(yè)符合其他兩項(xiàng)條件，就可判定為小型微利企業(yè)。但在計(jì)算境外所得應(yīng)納稅額時(shí)，境外的 200 萬元所得要按照正常稅率計(jì)算，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)在涉及境外所得時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員務(wù)必準(zhǔn)確把握政策要點(diǎn)，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。在申報(bào)納稅過程中，準(zhǔn)確區(qū)分境內(nèi)外所得，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，以避免因稅務(wù)處理不當(dāng)而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)在合規(guī)的前提下充分享受稅收優(yōu)惠政策。