新用戶掃碼下載實務！生產型出口企業(yè)的免抵稅額解析
生產型出口企業(yè)的當期免抵的增值稅稅額，依據財稅〔2005〕25號規(guī)定，應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。
免抵稅額實際是當期應交的內銷增值稅，抵減了應退的出口退稅的金額。由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當期內銷的“實際應納稅額”，而企業(yè)實際繳納的增值稅額是計算城建稅的依據，所以這個“免抵稅額”應該作為城建稅計稅依據。但是在會計核算上實際只為平衡會計分錄，免抵稅額沒有實際意義。
企業(yè)應在“應交稅費--應交增值稅”科目下設“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，來反映這個免抵稅額。
財稅〔2012〕39號規(guī)定，生產企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：
1.當期應納稅額的計算
當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）
當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額
當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）
2.當期免抵退稅額的計算
當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額
當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
3.當期應退稅額和免抵稅額的計算
（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。
根據“免抵退”政策的規(guī)定，免抵稅額實際會有三種結果，假設小保公司外銷產品離岸價20000元，退稅率10%，當期免抵退稅額=20000×10%=2000元，按三種情況分別做會計處理：
（1）當期期末留抵稅額2500元；
（2）當期期末留抵稅額1500元；
（3）當期應納稅額1000元。
分析：
1、期末有留抵稅額2500元，留抵稅額2500元大于免抵退稅額2000元，應納稅額為負數，可全部退稅，這時免抵稅額為0，會計處理為：
借：其他應收款-應收出口退稅款 2000
貸：應交稅費---應交增值稅(出口退稅) 2000
2、期末有留抵稅額1500元，留抵稅額1500元小于免抵退稅額2000元，應納稅額為負數，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額=500元，會計處理為：
借：其他應收款-應收出口退稅款 1500
應交稅費---應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 500
貸：應交稅費---應交增值稅(出口退稅) 2000
3、應納稅額為正數，這時免抵稅額=免抵退稅額=2000元，沒有可退稅額，因為沒有留抵稅額，會計處理為：
借：應交稅費---應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 2000
貸：應交稅費---應交增值稅(出口退稅) 2000
| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）
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