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新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合同負(fù)債和金融負(fù)債你清楚嗎?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2020/11/03 11:49:18 字體:

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司執(zhí)行了,明年按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的非上市公司也要執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了,那么,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合同負(fù)債、金融負(fù)債這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目您清楚嗎?買商品送積分、送優(yōu)惠券,會(huì)計(jì)核算是計(jì)入金融負(fù)債還是計(jì)入合同負(fù)債? 


   

一、什么是合同負(fù)債和金融負(fù)債



合同負(fù)債


企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的,“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
合同負(fù)債導(dǎo)致的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù),不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。



金融負(fù)債


是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債:
1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
例如,企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券等均屬于金融負(fù)債。
2. 在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

例如,企業(yè)簽出的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。
3. 將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)
根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
4. 將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
因此,合同負(fù)債導(dǎo)致的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù),不是金融負(fù)債(即金融負(fù)債不包含合同負(fù)債。)


注意:


預(yù)收賬款導(dǎo)致的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出也是商品或服務(wù),不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。因此,預(yù)收賬款也不是金融負(fù)債。
但根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目,應(yīng)使用“合同負(fù)債”科目,而不是金融負(fù)債的相關(guān)科目。



二、實(shí)例應(yīng)用:新收入準(zhǔn)則下買商品送積分、送優(yōu)惠券的會(huì)計(jì)核算


  


企業(yè)在銷售商品的同時(shí)給予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分,客戶以后再次購(gòu)買商品時(shí),該積分折算成現(xiàn)金用于抵貨款。企業(yè)收取的貨款中對(duì)應(yīng)的積分獎(jiǎng)勵(lì)部分,性質(zhì)屬于預(yù)收的貨款,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的是商品或服務(wù)。因此,這部分款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)使用“合同負(fù)債”會(huì)計(jì)科目。

例1:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,銷售A商品的同時(shí)給予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分,一元一個(gè)積分,乙客戶購(gòu)買了2.26萬(wàn)元的商品,獲得了2.26萬(wàn)積分。每10個(gè)積分可以兌換1元,甲企業(yè)銷售A商品的會(huì)計(jì)核算如下:
借:銀行存款 2.26萬(wàn)元
      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.034萬(wàn)元
            合同負(fù)債 0.226萬(wàn)元
            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.26萬(wàn)元
(注:購(gòu)買商品贈(zèng)送優(yōu)惠券的會(huì)計(jì)核算同上)

例2.接上例,乙客戶不久之后又從甲購(gòu)進(jìn)3.39萬(wàn)元B商品,乙公司使用了2.26萬(wàn)積分兌換了0.226萬(wàn)元,抵減了0.226元貨款,實(shí)際支付3.164萬(wàn)元,又獲得了3.164萬(wàn)積分,甲企業(yè)銷售B商品的會(huì)計(jì)核算如下:
借:銀行存款 3.164萬(wàn)元
      合同負(fù)債 0.226萬(wàn)元
      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.6836萬(wàn)元
            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額) 0.39萬(wàn)元
            合同負(fù)債 0.3164萬(wàn)元



舊收入準(zhǔn)則下買商品送積分的會(huì)計(jì)核算:


企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。
如例1,按舊收入準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)分錄如下:
 
借:銀行存款 2.26萬(wàn)元
      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.034萬(wàn)元
            遞延收益 0.226萬(wàn)元
            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.26萬(wàn)元


例2. 按舊收入準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 3.164萬(wàn)元
      遞延收益 0.226萬(wàn)元
      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.6836萬(wàn)元
            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額) 0.39萬(wàn)元
            遞延收益 0.3164萬(wàn)元


作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)

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