高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
依據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》規(guī)定,在境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)(含民用航空及核燃料)的企業(yè)需要按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)。安全生產(chǎn)費(fèi)的提前和使用,相關(guān)的會(huì)計(jì)和所得稅稅務(wù)處理參考如下。
一、會(huì)計(jì)處理
1、提取安全費(fèi)用時(shí)
借:生產(chǎn)成本等科目
貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備
2、使用提取的安全費(fèi)用時(shí)
(1)屬于費(fèi)用性支出,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸:銀行存款
(2)形成固定資產(chǎn)的
參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定,企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸:累計(jì)折舊
二、所得稅處理
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào))規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出,屬于收益性支出的,可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用,不得在稅前扣除。
依據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)和財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)規(guī)定,在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。
因此,使用安全生產(chǎn)費(fèi)購建的不超過500萬元的新購進(jìn)的設(shè)備、器具,會(huì)計(jì)處理和所得稅扣除上可以沒有差異。
作者:老顧(正保財(cái)稅咨詢專家)
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