“其他收益”知多少

很多朋友都陷入一種誤區(qū)，認(rèn)為“其他收益”只是用來核算政府補(bǔ)助的，非也非也，今天我們來聊一聊哪些常見情形，也是通過“其他收益”核算。

1.“其他收益”核算依據(jù)

根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號），利潤表中的“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且計入其他收益的項目。

“其他收益”是新增的一個損益類會計科目，科目編碼6117。

2. 常見通過“其他收益”核算的情形

（1）個稅手續(xù)費(fèi)返還

財政部會計司在2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

個稅手續(xù)費(fèi)不是總額法下與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，只是因為其屬于其他與日常活動相關(guān)的項目，而納入該科目核算。具體核算參考如下：

借：銀行存款

      貸：其他收益

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注：目前關(guān)于“個稅手續(xù)費(fèi)返還是否繳納增值稅”，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見基本都認(rèn)為按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。具體可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)口徑。

（2）稅收優(yōu)惠

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南中提到，稅收優(yōu)惠還包括至直接減征、免征、增值稅加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

可見稅收優(yōu)惠，不作為政府補(bǔ)助，但這部分通常也通過“其他收益”科目核算。

①小規(guī)模納稅人月度不超過15萬（季度不超過45萬）免征增值稅。

a.銷售發(fā)生時會計處理：

借：銀行存款          

      貸：主營業(yè)務(wù)收入    

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   

b.確定可享受免稅優(yōu)惠時的會計處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

      貸：其他收益

②企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)減免稅款。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)等科目

      貸：其他收益

③生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)增值稅加計抵減

根據(jù)財政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目?！?/p>

因此，增值稅加計抵減的會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

      貸：銀行存款

            其他收益

注：增值稅即征即退的稅款，如果是與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)，也使用其他收益核算，只不過增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助范疇哦！

作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）