以盈余公積轉增資本，是否增加股權的計稅基礎

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/02/07 17:01:34　字體：大小

公司在日常經(jīng)營過程中會發(fā)生以盈余公積和未分配利潤轉增實收資本的情形。以盈余公積和未分配利潤轉增實收資本，相當于被投資公司向股東進行利潤分配，股東再將取得的利潤向被投資公司投資，在利潤分配環(huán)節(jié)，法人股東可以享受居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，個人股東按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，根據(jù)被投資公司的性質，適用不同的優(yōu)惠政策，具體的征免優(yōu)惠可參考之前的文章“漲知識！未分配利潤轉增資本如何繳納個稅！”。那么，以盈余公積和未分配利潤轉增資本后，將來股東進行股權轉讓時能增加股權的計稅基礎嗎？我們分境內法人股東和個人股東來進行分析。

一、法人股東

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

　　投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

從上述《企業(yè)所得稅法》及其實施條例來看，以盈余公積和未分配利潤轉增資本后，似乎不能增加法人股東持有股權的計稅基礎。但是國家稅務總局發(fā)布的《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

國稅函[2010]79號通過列舉的方式明確，被投資公司以股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，法人股東也不得增加該項長期投資的計稅基礎。也就是說以盈余公積和未分配利潤轉增實收資本，作為法人股東的股息、紅利收入，同時增加法人股東該項股權投資的計稅基礎。

原北京西城國稅和寧波地稅在企業(yè)所得稅的相關輔導材料和問答中進行了明確。

1.原北京西城國稅

《西城國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導材料之一》

二、部分政策解讀

（一）收入部分

6、股息、紅利等權益性投資收益收入確認

企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

（1）股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)，不是以實際收到股息、紅利收入的時間確認收入。

（2）被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉增股本的應作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資成本。

2.原寧波地稅