新收入準則下價格保護銷售模式的稅會差異

隨著電商的快速興起，出現(xiàn)了新的銷售模式——價格保護銷售模式銷售商品。價格保護是電商平臺特有的福利，能夠讓消費者獲得真正的實惠，這一點與實體店鋪有很大的不同。

一、電商的價格保護銷售模式

價格保護有“7天價?！?“15天價?！?“30天價?！钡炔煌谋r周期，若消費者購買后商品出現(xiàn)降價可在承諾周期內(nèi)一鍵申請返還差價。若消費者提交訂單后產(chǎn)品出現(xiàn)漲價行為的，無論消費者是否已經(jīng)匯款，產(chǎn)品價格還是按照買家下單時的價格結(jié)算。

價格保護有的要求消費者在訂單簽收前申請價格保護，有的要求在訂單簽收后30天內(nèi)申請價格保護，申請成功，如未付款的可按照提交申請時商城售價支付，如已經(jīng)付款將通過余額形式返還差價。

二、價格保護銷售模式按新收入準則確認收入

采用價格保護銷售模式的企業(yè)，在商品發(fā)出消費者簽收后實現(xiàn)銷售收入，會計核算應(yīng)確認收入。

價格保護實質(zhì)是企業(yè)根據(jù)未來銷售價格下降幅度給與客戶一定的價格折讓，屬于可變對價。應(yīng)按可變對價進行會計核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計入交易價格的可變對價進行估計，根據(jù)新收入準則的規(guī)定，預(yù)計退還消費者的差價部分確認預(yù)計負債，不確認收入。

若商品在保價期內(nèi)銷售價格下降，差價部分退還給消費者時沖減預(yù)計負債，企業(yè)實際退還給消費者的差價與預(yù)計負債的差額部分調(diào)整收入。

三、價格保護銷售模式增值稅銷售額的確認

企業(yè)應(yīng)按消費者訂單金額收取的款項或應(yīng)收取的款項確認銷售額，開具增值稅發(fā)票并計算繳納增值稅。

若商品在保價期內(nèi)銷售價格下降，差價部分退還給消費者時應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票，沖減銷售額和沖減銷項稅額。

在銷售環(huán)節(jié)和退還差價環(huán)節(jié)，與會計核算產(chǎn)生稅會差異。會形成銷售環(huán)節(jié)增值稅的銷售額大于會計核算確認的收入。

四、價格保護銷售模式企業(yè)所得稅銷售收入的確認

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第（五）項規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

價格保護實質(zhì)是企業(yè)根據(jù)未來銷售價格下降幅度給與客戶一定的銷售折讓，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生銷售折讓的當(dāng)期沖減當(dāng)期期銷售商品收入。

因此，在發(fā)出商品客戶實現(xiàn)收入時，應(yīng)根據(jù)訂單金額全額確認收入，若商品在保價期內(nèi)銷售價格下降，差價部分退還給消費者時，在退還的當(dāng)期根據(jù)增值稅紅字發(fā)票沖減銷售收入。在銷售環(huán)節(jié)和退還差價環(huán)節(jié)，與會計核算產(chǎn)生稅會差異。會形成銷售環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅的銷售額大于會計核算確認的收入。如果實現(xiàn)銷售的時間與退還差價的時間屬于不同的年度，企業(yè)所匯算清繳時需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。實現(xiàn)銷售的所屬年度，會計核算根據(jù)預(yù)計退還消費者的差價部分確認預(yù)計負債，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；實際退還消費者差價的年度，根據(jù)企業(yè)實際退還給銷售者的差價部分，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）