純干貨！實物折扣的財務(wù)處理~

從增值稅角度分析以上業(yè)務(wù)，當客戶B采購量達到一定額度，A公司提供一項折扣，只是這個折扣是實物形式的。
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函【2006】1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
所以，當客戶B采購量達到1000噸時，A提供給客戶B采購氧化鋁的折扣，應(yīng)當開具紅字發(fā)票沖減氧化鋁的銷售收入和銷項稅，折扣的金額為存儲罐的售價；同時，A公司提供給客戶B的存儲罐是按給B采購氧化鋁應(yīng)享受的折扣額的金額銷售給B客戶的，所以按該金額開具銷售存儲罐的發(fā)票給B客戶。
對于客戶B，以收到的紅字發(fā)票沖減氧化鋁的成本；以收到的存儲罐的發(fā)票確認對應(yīng)的資產(chǎn)。

根據(jù)新收入準則，A公司對客戶銷售氧化鋁，B的采購量達到合同約定的條件時，可以獲得一項權(quán)利：當達到一定采購量時，免費取得一個存儲罐。
這是一項附有客戶額外購買選擇權(quán)的交易?？蛻羧〉靡豁椫卮髾?quán)利，應(yīng)當作為一項單獨的履約義務(wù)。所以，如果A估計B的采購量能夠達到合同約定條件時，A公司與客戶B的合同包含兩項履約義務(wù)，需要將合同交易價格在兩項履約義務(wù)間進行分攤。
合同約定，客戶B年采購累計達到1000噸氧化鋁時，客戶會免費取得一個存儲罐，1000噸氧化鋁的交易價格是3500*1000=350萬元，那氧化鋁與存儲罐各自分攤的交易價格為：
1000噸氧化鋁的交易價格=350/（350+30）*350=322.37萬元，氧化鋁的單噸售價為322.37*10000/1000=3223.7元/噸；
一個氧化鋁存儲罐的交易價格=30/（350+30）*350=27.63萬元；
所以，A公司1月對B 銷售了100噸氧化鋁，收款350,000.00元，分錄如下：
借：銀行存款 350,000.00
     貸：主營業(yè)務(wù)收入 285,281.79
          合同負債   24,452.73
          應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 402,65.48
待客戶B采購量達到1000噸時，合同負債的金額確認為罐的銷售收入，
借：合同負債  244,527.25
      貸：主營業(yè)務(wù)收入  244,527.25

那企業(yè)所得稅是否要作視同銷售呢？
《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。