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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/06/13 17:15:23 字體:

第一章  總則


第一條  為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。


第二條  債務(wù)重組,是指在不改變交易對手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。


本準(zhǔn)則中的債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具。


第三條  債務(wù)重組一般包括下列方式,或下列一種以上方式的組合:


(一)債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù);


(二)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具;


(三)除本條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)以外,采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款,形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。


第四條  本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組,但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則:


(一)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),分別適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》。


(二)通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。


(三)債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的,或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的,適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定。


第二章  債權(quán)人的會計(jì)處理


第五條  以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。


第六條  以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量:


存貨的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。


對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。


投資性房地產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。


固定資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。


生物資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。


無形資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。


放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。


第七條  將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。


第八條  采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,確認(rèn)和計(jì)量重組債權(quán)。


第九條  以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán),然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例,對放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配,并以此為基礎(chǔ)按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。


第三章  債務(wù)人的會計(jì)處理


第十條  以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn),所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。


第十一條  將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。


第十二條  采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的規(guī)定,確認(rèn)和計(jì)量重組債務(wù)。


第十三條  以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十一條和第十二條的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具和重組債務(wù),所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。


第四章  披露


第十四條  債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息:


(一)根據(jù)債務(wù)重組方式,分組披露債權(quán)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。


(二)債務(wù)重組導(dǎo)致的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資增加額,以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。


第十五條  債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息:


(一)根據(jù)債務(wù)重組方式,分組披露債務(wù)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。


(二)債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。


第五章  銜接規(guī)定


第十六條  企業(yè)對2019年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間發(fā)生的債務(wù)重組,應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)對2019年1月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組,不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。


第六章  附則


第十七條  本準(zhǔn)則自2019年6月17日起施行。


第十八條  2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會﹝2006﹞3號)中的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》同時(shí)廢止。


財(cái)政部此前發(fā)布的有關(guān)債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的,以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。

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