進(jìn)項稅額分?jǐn)傂桕P(guān)注的三個問題
一般納稅人企業(yè)在經(jīng)營過程中會存在兼營免征增值稅項目、簡易計稅項目、即征即退項目等情形,涉及無法劃分的進(jìn)項稅額需要按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?,在分?jǐn)傔^程中需要關(guān)注以下三個問題。
一、計算無法劃分的進(jìn)項稅額都是按銷售額劃分嗎?
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條第一款規(guī)定,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第十三條規(guī)定,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?!路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第69號)第一條規(guī)定,納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目,也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的,增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項目,分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。
第二條規(guī)定,用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進(jìn)項稅額無法劃分的,按照下列公式計算:
無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)第六條規(guī)定,增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,對于無法劃分的進(jìn)項稅額,應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額;對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額,不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案,并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
根據(jù)上述規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算無法劃分的進(jìn)項稅額以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?!睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分,軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,對于無法劃分的進(jìn)項稅額,可按照實際成本進(jìn)行分?jǐn)偅渌髽I(yè)計算無法劃分的進(jìn)項稅額以銷售額為依據(jù)進(jìn)行劃分。
二、免稅項目的銷售額需要進(jìn)行不含稅收入的換算嗎?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕529號)規(guī)定,納稅人在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時,對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額,不得進(jìn)行不含稅收入的換算。
根據(jù)上述規(guī)定,一般納稅人兼營免稅項目在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時,免稅貨物銷售額不得進(jìn)行不含稅收入的換算。
三、月度之間購銷不均衡需要進(jìn)行調(diào)整嗎?
財稅〔2016〕36號)文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條第二款規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問題解答(之一)>的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕288號)也曾經(jīng)進(jìn)行過明確。
十二、問:根據(jù)增值稅實施細(xì)則第二十三條規(guī)定,納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,按當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例,乘以當(dāng)月全部進(jìn)項稅額的公式,計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。該辦法在實際執(zhí)行中,由于納稅人月度之間的購銷不均衡,按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項稅額不實的現(xiàn)象,對此,應(yīng)如何處理?
答:對由于納稅人月度之間購銷不均衡,按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項稅額不實的現(xiàn)象,稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法,即:年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項稅額,對月度計算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
編輯推薦:
實務(wù)指南
距11月報稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計準(zhǔn)則 |