承租方支付租賃設(shè)備等資產(chǎn)運(yùn)費和安裝費的稅會差異

新租賃準(zhǔn)則實施后，承租方的會計核算不再分為經(jīng)營租賃和融資租賃，除低價值租賃和短期租賃可以進(jìn)行簡化處理外，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并同時確認(rèn)未確認(rèn)融資費用。而承租方租入設(shè)備等資產(chǎn)支付的租賃費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，分為經(jīng)營租賃和融資租賃。
那么，對于承租方因租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付的運(yùn)費和安裝費，承租方是否按初始直接費用處理，計入使用權(quán)資產(chǎn)？租賃設(shè)備等資產(chǎn)運(yùn)費和安裝費在企業(yè)所得稅匯算清繳時怎樣稅前扣除？會有哪些稅會差異？

一、經(jīng)營租賃方式承租方的稅會差異

1. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費和安裝費的會計規(guī)定：
使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計劃用途前所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費用，是承租人為使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計劃用途所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費用，與達(dá)成租賃無關(guān)，不屬于承租人的初始直接費用，不應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本。上述費用支出如果形成了其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理；如果未形成其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義，以確定是否將其計入長期待攤費用。
相關(guān)政策：
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第 3 號 》（證監(jiān)會）
2. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費和安裝費的企業(yè)所得稅規(guī)定：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。
第四十七條第（一）項規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。因此，承租方租賃設(shè)備支付的運(yùn)輸費和安裝費，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按照租賃期限均勻扣除；會計核算計入長期待攤費用按租賃期攤銷計入成本費用，稅會沒有差異。

二、融資租賃方式承租方的稅會差異

1. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費和安裝費的的會計規(guī)定：
 使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計劃用途前所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費用，是承租人為使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計劃用途所發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費用，與達(dá)成租賃無關(guān)，不屬于承租人的初始直接費用，不應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本。上述費用支出如果形成了其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理；如果未形成其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義，以確定是否將其計入長期待攤費用。
2. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運(yùn)費和安裝費的企業(yè)所得稅規(guī)定：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第四十七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
第五十八條第（三）項規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；
因此，融資租賃方式租入的設(shè)備等資產(chǎn)，承租方支付設(shè)備等資產(chǎn)運(yùn)費和安裝費，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)的價值，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。承租方應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，按預(yù)計使用年限計提折舊，分期扣除。
融資租賃方式租入設(shè)備，承租方支付設(shè)備運(yùn)費和安裝費，會計核算計入長期待攤費用，在租賃期內(nèi)分期攤銷計入成本費用；企業(yè)所得稅規(guī)定和租賃費一起計入融資租入固定資產(chǎn)原值，按預(yù)計使用年限計提折舊，分期扣除。存在稅會差異，企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)整。
舉例：2022年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期 5 年的設(shè)備租賃合同。甲公司擁有在租賃期結(jié)束時以 5000 元購買該設(shè)備的選擇權(quán)。每年的租賃付款額固定為 100000 元，于每年年末支付。甲公司支付設(shè)備的運(yùn)輸費和安裝費30000萬元。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率、其増量借款利率為 5%。在租賃開始日，甲公司對行使購買選擇權(quán)的可能性進(jìn)行評估后認(rèn)為，能合理確定將行使購買選擇權(quán)，屬于融資租賃。
會計核算：在租賃期開始日，甲公司確認(rèn)的租賃負(fù)債為 436867.50 元,即 436867.50=l00000x（P/A,5%，5）+ 5000×(P/F,5%,5)。
未確認(rèn)融資費用每年按實際利率法攤銷的利息如下：

每年的稅會差異如下：