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建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅及會(huì)計(jì)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/11/10 11:49:03 字體:

一般納稅人提供建筑服務(wù)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
建筑工程老項(xiàng)目,是指:
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
以上三種情形參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2相關(guān)規(guī)定。

4.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
上述情形參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條規(guī)定。

5. 一般納稅人建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍,按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
上述情形參考《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))第一條規(guī)定。

6. 一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
上述情形參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條規(guī)定。

需要注意的是,依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))第八條規(guī)定,上述簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形,自2019年10月1日起,提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,不再實(shí)行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,改為自行留存?zhèn)洳椋?br/>(一)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù),留存建筑工程承包合同。



簡(jiǎn)易計(jì)稅下的增值稅款計(jì)算及會(huì)計(jì)處理


1、稅款計(jì)稅


1.1一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
1.2一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2及《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))相關(guān)規(guī)定。
注意:納稅人提供建筑服務(wù),按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用??偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?,即其中既包括貨物價(jià)款,也包括建筑服務(wù)價(jià)款。
參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))第七條規(guī)定及總局對(duì)此公告的解讀。


2、會(huì)計(jì)處理


我們通過一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來看一下。
假設(shè)一般納稅人A公司承接一個(gè)清包工的建筑業(yè)務(wù),合同金額103萬元,分包給B公司51.5萬元,當(dāng)月完工并結(jié)清工程款項(xiàng)。
A公司會(huì)計(jì)處理參考如下:
(1)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借:銀行存款          1030000
     貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       1000000
          應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅    30000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       515000
    貸:銀行存款           515000
(2)預(yù)交增值稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅   15000
    貸:銀行存款             15000
(3)申報(bào)繳納增值稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅             30000
     貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                    15000
          應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅             15000
差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定參考《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))。

來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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