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房地產(chǎn)企業(yè)售房贈(zèng)送物品如何納稅?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/03/14 17:01:28 字體:

房地產(chǎn)企業(yè)促銷手段多樣,“買房贈(zèng)送”是最常見的行為,有送家電的、送物業(yè)服務(wù)的、送車位的等等,那稅務(wù)上該如何處理呢?小編帶大家捋捋!

一、個(gè)人所得稅



政策解析:
參考《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第一條“屬于下列情形之一的,不征收個(gè)人所得稅:2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等”,房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)買房的業(yè)主贈(zèng)送禮品,也就無需代扣代繳個(gè)人所得稅。
參考《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)):“三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外?!?br/>


二、增值稅



參考《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的規(guī)定,如果向隨機(jī)到訪的潛在客戶贈(zèng)送增值稅應(yīng)稅物品,則應(yīng)當(dāng)視同銷售;如果向買房的業(yè)主贈(zèng)送,則不屬于“視同銷售”的范圍,不應(yīng)該繳納增值稅。
但實(shí)務(wù)中,向買房的業(yè)主贈(zèng)送物品時(shí),通常不會(huì)單獨(dú)對(duì)物品開票,只會(huì)向業(yè)主提供不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票,此時(shí),增值稅上又該如何考慮呢?總局層面并沒有相關(guān)規(guī)定,我們來看看各地稅務(wù)局的口徑:


1.湖北國稅再次詳解營改增實(shí)務(wù)中的42個(gè)問題:
房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn),將不動(dòng)產(chǎn)與貨物一并銷售,且貨物包含在不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格以內(nèi)的,不單獨(dú)對(duì)貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物,不單獨(dú)對(duì)貨物按17%稅率征收增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),在房價(jià)以外單獨(dú)無償提供的貨物,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征收增值稅。例如,房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí),為促銷舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征收增值稅。


2.西安市國稅局營改增問題答疑(三):
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房,已在 《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用),已經(jīng)包含在房價(jià)中,因此不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送,無需視同銷售。


3.東莞稅務(wù)公眾號(hào):
問:房地產(chǎn)公司給每個(gè)買房子的業(yè)主都配送家電,簽訂的售房合同約定了送家電的條款。請(qǐng)問房地產(chǎn)公司是否只需要按合同價(jià)格,按銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅目和規(guī)定,繳納增值稅?如果不是,應(yīng)該怎么做稅務(wù)處理?
答:根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)中混合銷售政策,售房配送家電應(yīng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)稅計(jì)算。


4.福建稅務(wù)局12366平臺(tái):
標(biāo)題:買房送地下人防車位
問:我司是房開企業(yè),現(xiàn)實(shí)行買房送地下人防車位銷售行為,即住宅一套80萬,送免費(fèi)的地下人防車位一個(gè)。請(qǐng)問這種情形下,我司要怎么開住宅和地下人防車位的發(fā)票?住宅和地下人防車位的應(yīng)稅收入如何計(jì)算?
答:房地產(chǎn)公司銷售房屋同時(shí)贈(zèng)送地下人防車位,不屬于無償提供服務(wù),不需要視同銷售服務(wù)單獨(dú)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。您應(yīng)按照收取的實(shí)際價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,自行分配不動(dòng)產(chǎn)及車位的銷售額,并據(jù)實(shí)開具發(fā)票。


5.海南稅務(wù)局《海南國稅全面推開營改增政策指引一四大行業(yè)座談會(huì)問題系列解答之房地產(chǎn)業(yè)》第五條征收范圍界定問題
(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房,已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、家具、家電等費(fèi)用),已經(jīng)包含在房價(jià)中,因此不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送,無需視同銷售。房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),在房價(jià)以外單獨(dú)無償提供的貨物,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征收增值稅。例如,房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí),為促銷舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征收增值稅。
(五)隨房贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)如何確認(rèn)銷售額。買房送物業(yè)管理費(fèi)視同銷售,按市場公允價(jià),確定銷售額征稅。
實(shí)操建議:
房地產(chǎn)企業(yè)向購房人贈(zèng)送家電、裝修包等,贈(zèng)送物品與不動(dòng)產(chǎn)直接相關(guān)的東西。結(jié)合多地稅務(wù)局給出的指導(dǎo)意見,無需視同銷售,參照混合銷售的原則,按銷售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率申報(bào)繳納增值稅。
但對(duì)于獨(dú)立于房屋之外的車位、物業(yè)服務(wù)等,從目的來看為促成房產(chǎn)交易達(dá)到賣房目的,也不應(yīng)視同銷售,但是如何開票才能滿足無需視同銷售,需要和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步溝通。


三、企業(yè)所得稅


依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第三條規(guī)定:“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?!钡囊?guī)定,企業(yè)的買房增物品的行為無需視同銷售,但實(shí)操中一般是按照售房款統(tǒng)一開具的增值稅發(fā)票,并沒有按房屋和贈(zèng)送品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偸杖腴_票,是否會(huì)影響企業(yè)所得稅呢?實(shí)操中的分析,還是同增值稅:
1.房地產(chǎn)企業(yè)向購房人贈(zèng)送家電、裝修包等,贈(zèng)送物品與不動(dòng)產(chǎn)直接相關(guān)。結(jié)合多地稅務(wù)局給出的指導(dǎo)意見,無需視同銷售繳納增值稅,參照混合銷售的原則,增值稅上按銷售不動(dòng)產(chǎn)開票,那么,也無需視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
2.對(duì)于獨(dú)立于房屋之外的車位、物業(yè)服務(wù),從目的來看為促成房產(chǎn)交易達(dá)到賣房目的,也不應(yīng)視同銷售,但是如何開票才能滿足無需視同銷售,需要和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步溝通。

來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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