研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除無疑是企業(yè)可以享受的重要稅收優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)代理人員的審核難點(diǎn)。對于研發(fā)費(fèi)用匯算清繳的審核要點(diǎn)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)企業(yè)及稅務(wù)代理人員都須加以重視。

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審核"有章法"

　　研發(fā)費(fèi)用之所以難審核，主要有三個原因：一是研發(fā)費(fèi)用對應(yīng)的項(xiàng)目都是專業(yè)領(lǐng)域，稅務(wù)代理人員對相關(guān)行業(yè)、業(yè)務(wù)流程不熟悉；二是研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)和加計(jì)扣除的規(guī)定不一致；三是企業(yè)對稅收政策了解不透徹，研發(fā)費(fèi)用的歸集不規(guī)范。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。同時，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）對研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目進(jìn)行了明細(xì)列示。

　　研發(fā)費(fèi)用的審核步驟稅務(wù)代理人員對于研發(fā)費(fèi)用的審核可以按以下步驟進(jìn)行。

　　了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等事項(xiàng)進(jìn)行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。

　　收集整理資料，研發(fā)費(fèi)用的審核需要企業(yè)提供如下資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

　　對每個項(xiàng)目歸集的研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行詳細(xì)審核，加計(jì)扣除要嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]116號文件及財(cái)稅[2013]70號文件規(guī)定，具體如下：

　　（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。需要判斷這些費(fèi)用是否與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)。

　�。ǘ�）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除并可以加計(jì)扣除。對于研發(fā)項(xiàng)目消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)費(fèi)用支出，常常涉及的項(xiàng)目不只一個，如一家高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項(xiàng)目有五項(xiàng)，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用營業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額則不應(yīng)該抵扣。

　�。ㄈ�）工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并可以加計(jì)扣除。在審核加計(jì)扣除時，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的項(xiàng)目研發(fā)人員的名單仔細(xì)核對，對于沒有在項(xiàng)目研發(fā)人員名單內(nèi)的人員工資，不可以進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并可以加計(jì)扣除。

　�。ㄋ模﹥x器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計(jì)提，一般都可以在企業(yè)所得稅稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計(jì)扣除，只有專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。在實(shí)踐中，由于稅務(wù)代理人員對企業(yè)的研發(fā)過程、研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品不熟悉，該設(shè)備是否屬于研發(fā)專用難以判斷。

　　專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并可以加計(jì)扣除。

　　（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并可以加計(jì)扣除（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。

　�。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。

　　（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用，研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。

　�。ň牛┪�托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計(jì)扣除。根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表，否則，該委托項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　�。ㄊ�）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。