經(jīng)常看到一些網(wǎng)友問到一些關(guān)于會計做賬憑據(jù)的問題,各種回答千奇百怪,有的回答以訛傳訛。為避免給一些會計新人誤導(dǎo),本人作為一個會計老人現(xiàn)在把這些是是非非進行做一個簡單梳理。本文僅以企業(yè)為例,不涉及其他單位。
一、會計做賬的憑據(jù)一般有那些?
所謂“會計做賬的憑據(jù)”就是指會計憑證中的原始憑證。
那么在我國目前國情的情況下,實務(wù)中有那些具體的原始憑證呢?
1、發(fā)票(最多的,也是常常被提起的);
2、外企業(yè)開具的收據(jù);
3、財政非稅收入專用收據(jù);
4、中國人民解放軍或武警部隊的財務(wù)專用收據(jù);
5、醫(yī)院、學(xué)校等使用的專用收據(jù)等;
6、捐贈收據(jù);
7、銀行、郵政、鐵路等部門收費憑據(jù)等;
8、企業(yè)內(nèi)部自己的工資表、獎勵單、付款單、收款收據(jù)、成本核算資料、實物發(fā)放資料等;
9、資產(chǎn)被盜報警資料、法院裁定(判決、調(diào)解書)等。
以上僅僅是個大概,實務(wù)中會遇到各種千奇百怪的原始憑證,需要具體問題具體分析。
二、是不是只有正式發(fā)票才能做賬嗎?
由于我國稅收管理在很多時候過分倚重了“以票控稅”,給一些初涉會計職場的人一個誤會就是——會計做賬必須要見到發(fā)票才能做賬。其實,這是一個天大的誤區(qū)。
會計核算的一個重要職責(zé),就是真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù),有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身就不需要發(fā)票。
1、僅僅是反映雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系的
可以使用收據(jù)、借款單以及合同、銀行回單等作為做賬依據(jù)。比如預(yù)收定金、支付欠款、資金拆借等。
2、發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于非稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)
比如企業(yè)雙方簽訂了合同,但是還未履約就有一方違約,最后法院裁定或判決違約方向守約方支付的違約金。此時由于還未涉及到應(yīng)稅,故支付違約金就不涉及發(fā)票。但是,雙方可以依據(jù)法律文書、銀行回單等作為做賬依據(jù)。
實務(wù)中,類似這種情況的很多。
3、特殊部門使用的特殊票據(jù)
所謂特殊票據(jù)就是除稅務(wù)發(fā)票以外,國家或稅法認可使用的票據(jù)。具體包括有政府財政部門的非稅收入專用收據(jù)、軍隊與武警使用的收據(jù)、醫(yī)院與學(xué)校等使用的收據(jù)、銀行收費憑據(jù)、郵政部門收費憑據(jù)、鐵路收費憑據(jù)(含火車票)、航空公司收費憑據(jù)(含機票)等等。
這些特殊票據(jù)在現(xiàn)實生活中是大量存在的,并且大多數(shù)也是被國家相關(guān)部門認可的。
因此,這些特殊票據(jù),雖然不是稅務(wù)發(fā)票,但是實務(wù)中可以起到發(fā)票相同作用,多數(shù)都能在稅前進行扣除。
4、企業(yè)內(nèi)部的憑據(jù)
企業(yè)內(nèi)部按照規(guī)范財務(wù)管理產(chǎn)生的內(nèi)部憑據(jù),是會計做賬時候的重要憑據(jù)。
比如,按規(guī)定制作的固定資產(chǎn)折舊計算表,可以作為會計上計提折舊會計分錄的依據(jù);原輔材料的領(lǐng)料單,是作為企業(yè)生產(chǎn)成本核算最重要的依據(jù),也是會計上做“生產(chǎn)成本”等科目會計分錄憑據(jù)之一。
企業(yè)的工資和獎金、補貼等發(fā)放資料,是會計上處理“應(yīng)付職工薪酬”最主要的依據(jù)。
企業(yè)董事會或股東會決定對外投資的決議,是會計上處理“長期股權(quán)投資”必須的依據(jù);涉及股東分紅,當(dāng)然也需要這樣的決議。
所有涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、資產(chǎn)盤盈盤虧處理等,企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)控程序產(chǎn)生的資料,都是這些會計業(yè)務(wù)或會計分錄必須的依據(jù)。
企業(yè)內(nèi)部的憑據(jù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與管理方式不同,可能不盡相同。
三、是不是只有正式發(fā)票才能稅前扣除?
企業(yè)所得稅法及其實施細則等,從未規(guī)定必須要正式發(fā)票才能稅前扣除。涉及稅前扣除的規(guī)定很多,但是規(guī)定必須要有正式發(fā)票才能稅前扣除的,我的理解是涉及的貨物或勞務(wù)多數(shù)情況下是增值稅或營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍。比如,成本耗用的存貨要能得到稅前扣除,外購的應(yīng)該有正式發(fā)票;發(fā)生的費用支出,如果屬于增值稅或營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍就必須要正式發(fā)票。如果涉及的成本費用支出,不屬于增值稅或營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍的,應(yīng)該是不需要正式發(fā)票的。
四、所有的報銷憑證是不是必須要有老板的簽字?
這個問題不能一概而論,具體要看企業(yè)的規(guī)模、組織形式、內(nèi)控要求等。
在大中型企業(yè),一般管理規(guī)范或進行預(yù)算管理,企業(yè)有比較規(guī)范的分級授權(quán)制度等,財務(wù)報銷等一般會按照分級授權(quán)制度進行辦理,不可能也不應(yīng)該所有的財務(wù)報銷都由“老板”簽字;同時,在管理規(guī)范的企業(yè),一般還會分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出,二者簽批程序也是不同的。
而在很多小型私營企業(yè),老板出于對企業(yè)的把控,更加喜歡強調(diào)在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行他的“一支筆”——沒有老板的簽字,一律不能報銷。這也是,很多人產(chǎn)生誤區(qū)的原因之一。
總之,涉及會計做賬的憑據(jù)有很多,能否稅前扣除的原因與條件也很多,歡迎大家補充。