對比無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)不僅包括房屋建筑物，也包括機器設(shè)備、運輸車輛、儀器儀表等各類大型勞動工具，同時也仍然包括過去已經(jīng)估價單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”。兩者都有自己的界限，下面來對比關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量和固定資產(chǎn)的初始計量。

一、無形資產(chǎn)的初始計量：

1、外購的無形資產(chǎn)成本

外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)成本

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

3、土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

但下列情況除外：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。

二、固定資產(chǎn)的初始計量：

(一)外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))

貸：銀行存款等

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

通過“在建工程”科目核算

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

(二)自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。

(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準前，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

借：財務(wù)費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)

貸：預計負債

借：預計負債

貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

固定資產(chǎn)的初始計量是固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。在具體運用時，無論是外購、自行建造還是投資投入的固定資產(chǎn)，基本上都能反映固定資產(chǎn)的實際投資價值。無形資產(chǎn)的初始計量，雖然準則提到“以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本”，但是，在具體到企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出是否資本化時，準則給予了嚴格的限制。