制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費政策解讀

　　第一部分：繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費

　　《公告》規(guī)定，《國家稅務總局財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第30號）規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，緩繳期限繼續(xù)延長6個月。

　　具體操作上，我們區(qū)分第四季度緩繳稅款尚未繳納入庫和已經(jīng)繳納入庫兩種情形進行說明：

　　一是對于納稅人2021年第四季度已享受緩繳的稅款在公告施行前尚未繳納入庫的，我們已通過系統(tǒng)升級，修改了所屬期為2021年四季度相關稅費的繳納期限，將原繳納期限在已延緩3個月基礎上再延長6個月，納稅人只要在此之前繳納稅款，不會產(chǎn)生滯納金，也不會形成欠稅。

　　舉例來說，按月申報的納稅人，2021年11月（所屬期）已緩繳的相關稅費，繳納期限在延緩3個月基礎上再延長6個月，可以在2022年9月申報期內(nèi)繳納。按季申報的納稅人，2021年第四季度（所屬期）已緩繳的相關稅費，繳納期限在延緩3個月基礎上再延長6個月，可以在2022年10月申報期內(nèi)繳納。按季劃繳稅款的個體工商戶，納稅人無需操作確認緩繳相關稅費，稅務機關2022年4月暫不扣繳其2021年第四季度緩繳的相關稅費，繳納期限自動延長6個月，相關稅費將在2022年10月劃扣。

　　二是對于制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度延緩繳納的稅費在2022年1月1日后《公告》實施前已繳納入庫的，可以自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策，稅務機關將為納稅人提供精準的政策輔導和退稅服務，引導納稅人充分享受政策紅利。

　　第二部分：延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費

　　《公告》規(guī)定，符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納本公告規(guī)定的各項稅費金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納本公告規(guī)定的全部稅費，延緩的期限為6個月。延緩期限屆滿，納稅人應當依法繳納相應月份或者季度的稅費。具體來說，享受政策需要符合以下三項條件：

　　一是納稅人登記行業(yè)為制造業(yè)，即國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)。實踐中，對于納稅人登記行業(yè)與實際經(jīng)營不一致的，需要區(qū)分兩種情形進行處理：對于納稅人在市場監(jiān)管部門登記信息為非制造業(yè)的，可以向稅務機關提供制造業(yè)銷售額占全部銷售額超過50%的說明，享受延緩繳納政策，后期需向市場監(jiān)管部門辦理行業(yè)信息變更。對于納稅人市場監(jiān)管部門登記為制造業(yè)但稅務登記信息為非制造業(yè)的，可以向主管稅務機關申請變更行業(yè)信息后，享受延緩繳納政策。

　　二是納稅人是中小微企業(yè)。其中，中型企業(yè)是指年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)。小微企業(yè)是指年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。

　　這里的銷售額是指應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。具體確定分三種情形：截至2021年12月31日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2021年1月至12月的銷售額確定；截至2021年12月31日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年12月31日的銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定；2022年1月1日及以后成立的企業(yè)，按照實際申報期銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額來確定。

　　三是緩繳的主體范圍和稅費種范圍?！豆妗匪Q制造業(yè)中小微企業(yè)也包含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。緩繳的稅費包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅以及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，但是不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務機關申請代開發(fā)票時繳納的稅費。稅費所屬期范圍上，分為兩種，一個是按月繳納的納稅人，為今年1到6月份的應納稅款。按季繳納的納稅人，為今年第一季度和第二季度應當繳納的稅款。

　　具體操作上，為了便利納稅人享受該政策，稅務部門對電子稅務局進行了優(yōu)化升級，開通了緩稅提示功能，納稅人可以通過電子稅務局進行操作。是否符合緩稅條件由納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況進行自行判斷，確認符合規(guī)定條件才能夠享受，稅務機關將對合規(guī)性實施事后風險核查。

　　舉例來說，按月申報的納稅人，在2022年3月申報期登錄電子稅務局申報2月相關稅費時，界面會自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定部分稅費的提示，納稅人需進行確認。

　　確認緩繳的，小微企業(yè)相關稅費的繳納期限自動延長6個月；中型企業(yè)，界面自動到繳款界面，只需繳納應繳稅費金額的50%，剩余部分繳納期限自動延長6個月，緩繳稅款可以在2022年9月申報期內(nèi)繳納。

　　確認不緩繳的，則系統(tǒng)提供下拉框供納稅人選擇理由：①不是制造業(yè)。②不是中型企業(yè)(或小微企業(yè))。③相關部門辦理證照需要。④其他。如果選擇其他的，需要填寫選擇不緩繳的具體理由。

　　對于按季申報的納稅人，在2022年4月申報期申報2022年第一季度相關稅費后，確認緩繳的操作流程和按月繳納的納稅人相同，確認緩繳的稅費按規(guī)定延緩6個月，在2022年10月申報期內(nèi)繳納。

　　同樣，對于在《公告》施行前已繳納入庫的所屬期為2022年1月份的可緩繳稅費，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受緩繳政策。

　　需要提示大家的是，對符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在2月28日緩稅公告發(fā)布前，逾期申報繳納所屬期為1月的稅款并繳納了滯納金的，在辦理退稅時，多征的滯納金應當隨同稅款一并退還。符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)所屬期為2021年10月份的稅款，在2022年2月28日緩稅公告發(fā)布前入庫并繳納滯納金的，也是比照上述辦法執(zhí)行。

　　第三部分：與2021年企業(yè)所得稅匯算清繳的銜接

　　《公告》規(guī)定，享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時，產(chǎn)生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，產(chǎn)生的應退稅款由納稅人按照有關規(guī)定辦理。

　　需要強調(diào)的是，享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應當按照現(xiàn)行規(guī)定，在2022年5月底前進行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，其中涉及匯算清繳補稅、退稅業(yè)務的，視情形分別進行處理。

　　第一種情形是匯算清繳需要補稅的納稅人，產(chǎn)生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫。納稅人無需辦理延期申請，征管系統(tǒng)將自動延長匯算清繳應補稅款的繳款期限。

　　其中，納稅人按季預繳企業(yè)所得稅的，匯繳應補稅款在2022年10月繳納入庫。

　　舉例來說，按季預繳企業(yè)所得稅的納稅人，其2021年四季度應預繳的企業(yè)所得稅假如是10萬元，按規(guī)定可延緩至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳需要補稅20萬元。該筆20萬元的匯算清繳補稅可與此前的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

　　納稅人按月預繳企業(yè)所得稅的，匯繳應補稅款隨同最后一筆緩繳稅款繳納。

　　舉例來說，按月預繳企業(yè)所得稅的納稅人，在2021年11月（稅款所屬期為2021年10月）和2022年1月（稅款所屬期為2021年12月）享受兩筆緩稅，按照最新政策規(guī)定，可以再延長6個月，兩筆緩稅可分別延緩至2022年8月、2022年10月。假如2022年4月份，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳需要補稅20萬元。匯算清繳補繳的20萬元可與2022年1月的緩稅（最后一筆緩稅）一并在2022年10月份繳納入庫。

　　第二種情形是匯算清繳需要退稅的納稅人，可以自主選擇辦理退稅。

　　也是需要區(qū)分兩種情形：

　　第一種情形是當匯算清繳可退稅款大于緩繳稅款時，選擇退稅更有利于納稅人。

　　舉例來說，按季預繳企業(yè)所得稅的納稅人，其2021年四季度應預繳的企業(yè)所得稅是10萬元，按規(guī)定可延緩至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳可以退稅25萬元。納稅人在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報后，可以選擇申請抵減緩繳的10萬元預繳稅款后，就剩余的15萬元辦理退稅。如果納稅人不選擇退稅，則可以在后期繳納企業(yè)所得稅時進行抵減。

　　第二種情形是匯算清繳可退稅款小于緩繳稅款時，選擇繼續(xù)緩繳暫不辦理退稅更有利于納稅人。

　　舉例來說，按季預繳企業(yè)所得稅的納稅人，其2021年四季度應預繳的企業(yè)所得稅10萬元，按規(guī)定可以延緩至2022年10月份繳納。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結果顯示匯算清繳可以退稅2萬元。相對而言，繼續(xù)延緩繳納2021年四季度的10萬元預繳稅款更有利于企業(yè)，因此該企業(yè)可暫不申請辦理退稅，待2022年10月再去繳納去年四季度緩繳稅款時，先申請抵減2萬元退稅，再將剩余的8萬元繳納入庫。如果納稅人匯繳后選擇辦理退稅，則需要先結清2021年四季度已緩繳稅款后再辦理退稅。

　　第四部分：與稅收征管法“困難緩稅”的銜接

　　需要強調(diào)的是，制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規(guī)定的緩繳稅費政策后，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款條件的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。