2014年12月2日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）�！秶�(guó)際稅收》特就此采訪了國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅女士，請(qǐng)她就《辦往》出臺(tái)的背景、一般反避稅規(guī)則（General Anti Avoidance Rule，以下簡(jiǎn)稱“GAAR”）在全球的立法與應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)、中國(guó)反避稅管理工作構(gòu)想等重要問(wèn)題進(jìn)行了深入解讀。

　　《辦法》出臺(tái)的重要背景

　　《國(guó)際稅收》：非常感謝王司長(zhǎng)接受我刊的專訪�！掇k法）的出臺(tái)對(duì)于我國(guó)國(guó)際稅收管理意義重大。請(qǐng)問(wèn)《辦法》的出臺(tái)是基于怎樣的國(guó)際國(guó)內(nèi)背景？從國(guó)際稅收主管部門的視角來(lái)看，其出臺(tái)滿足了哪些現(xiàn)實(shí)需要？

　　王曉悅：此次《辦法》的出臺(tái)可以說(shuō)是恰逢其時(shí)，有著深刻的國(guó)際國(guó)內(nèi)背景。

　　第一個(gè)宏觀背景是二十國(guó)集團(tuán)（G20）框架下打擊國(guó)際逃避稅行動(dòng)。長(zhǎng)期以來(lái)，很多跨國(guó)公司通過(guò)一系列較為激進(jìn)的安排將大部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地、避稅地，大幅降低其總體稅負(fù)，使發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家均課征不到應(yīng)課征的稅收，造成雙重或者多重不征稅的客觀結(jié)果，侵蝕了稅制健全國(guó)家的稅基，不僅損害各國(guó)稅收主權(quán)，也損害了稅收公平與良好的商業(yè)環(huán)境。

　　2013年G20與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）倡議啟動(dòng)了應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的行動(dòng)計(jì)劃，在全球掀起了打擊BEPS的浪潮。該行動(dòng)計(jì)劃受到包括我國(guó)在內(nèi)的全球主要經(jīng)濟(jì)體的高度重視和積極響應(yīng)。2014年11月，中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平在G20領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)上指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”。這是我國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國(guó)際重大政治場(chǎng)合就稅收問(wèn)題發(fā)表重要意見(jiàn)，將國(guó)際稅收管理工作提升到一個(gè)新的高度。國(guó)際稅收規(guī)則的一般規(guī)定只有細(xì)化為各國(guó)國(guó)內(nèi)法的具體有關(guān)規(guī)定，以國(guó)內(nèi)法為支撐，才能得以順利執(zhí)行。此次《辦法》的發(fā)布，正是國(guó)家稅務(wù)總局落實(shí)習(xí)主席的重要指示，加大“打擊國(guó)際逃避稅”力度的具體行動(dòng)�！掇k法》進(jìn)一步規(guī)范和明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整方法、工作程序、爭(zhēng)議處理等相關(guān)問(wèn)題。

　　第二個(gè)背景是中國(guó)面臨著嚴(yán)峻的反避稅形勢(shì)。近年來(lái)，中國(guó)不少“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”企業(yè)與避稅地聯(lián)系日益密切，存在將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地的情況。為防止企業(yè)通過(guò)對(duì)外支付不合理費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，國(guó)家稅務(wù)總局于2014年9月發(fā)布了《關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》（稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)），要求各地針對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)的情況開展一次摸底排查，尤其是針對(duì)向避稅地等低稅國(guó)家和地區(qū)的支付。此次排查發(fā)現(xiàn)了很多問(wèn)題。例如在“走出去”的過(guò)程中，很多中國(guó)企業(yè)通過(guò)在避稅地設(shè)立公司，將在國(guó)內(nèi)培育起來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到避稅地，再向中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)。正常情況下，針對(duì)中國(guó)培育起來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該由國(guó)外企業(yè)向中國(guó)企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)，這種本末倒置的安排使中國(guó)本土公司不但無(wú)法收取費(fèi)用，反而向外支付費(fèi)用，兩種效應(yīng)疊加造成稅收嚴(yán)重流失。另一個(gè)突出問(wèn)題是，在“引進(jìn)來(lái)”的過(guò)程中，很多跨國(guó)公司母公司在中國(guó)設(shè)立子公司，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或者其他的避稅籌劃進(jìn)行避稅。面對(duì)愈演愈烈的稅基侵蝕，維護(hù)國(guó)家稅基安全的任務(wù)日益迫切，出臺(tái)《辦法》與上述的摸底排查其實(shí)都是連貫的反避稅行動(dòng)。

　　第三個(gè)背景是中國(guó)一般反避稅的相關(guān)法律亟需完善。我國(guó)最早引入GAAR是在2008年�！�企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整部分第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)GAAR應(yīng)對(duì)避稅行為提供了法律依據(jù)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。2009年1月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)文”），單獨(dú)設(shè)立第十章一般反避稅管理，對(duì)企業(yè)所得稅法第四十七條及實(shí)施條例第一百二十條進(jìn)行了細(xì)化。其中第九十三條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排……”，第九十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在”。上述這些規(guī)定已經(jīng)構(gòu)建起我國(guó)一般反避稅的基本法律框架。總體來(lái)看，一般反避稅在中國(guó)尚屬較新的領(lǐng)域，上述法律法規(guī)提供了一般反避稅管理的原則性規(guī)定，但是缺乏一套全面、綜合的管理辦法來(lái)規(guī)范各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作流程和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。如一般反避稅調(diào)查程序、調(diào)整方法、合理商業(yè)目的的界定等都有待明確�！掇k法》的出臺(tái)，一方面完善了我國(guó)一般反避稅的法律，另一方面可以確保各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一般反避稅案件處理的統(tǒng)一性與規(guī)范性，建立更加透明、統(tǒng)一和公平的一般反避稅機(jī)制。

　　《辦法》在我國(guó)反避稅法律體系中的定位

　　《國(guó)際稅收》：請(qǐng)您介紹一下《辦法》在我國(guó)稅收法律體系中的定位？《辦法》的法律層級(jí)是怎樣的？為何用單設(shè)“辦法”的方式出臺(tái)而不是將其列入《企業(yè)所得稅法》，作為第四十七條進(jìn)行解釋？

　　王曉悅：GAAR的定位是作為其他特別反避稅條款的一個(gè)兜底措施。

　　《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整規(guī)定了六項(xiàng)調(diào)整措施：轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)和一般反避稅。一般反避稅可以看作是對(duì)前五項(xiàng)特別反避稅措施的一個(gè)兜底措施，也是我國(guó)國(guó)際稅收管理的最后一道“屏障”。能做到兜底，一定是內(nèi)涵較小而外延較寬的措施，一定帶有“原則性”的特征，因此GAAR不像前五項(xiàng)措施，本身在稅法中有明確的規(guī)定。而《辦法》的出臺(tái)，進(jìn)一步完善了我國(guó)反避稅法律體系，令GAAR的操作更加有法可依。

　　《辦法》以稅務(wù)總局令的方式發(fā)布，屬于“部門規(guī)章”，僅次于法律、法規(guī)。未來(lái)如有修法機(jī)會(huì)，如修訂《企業(yè)所得稅法》和其他法律法規(guī)，我們也會(huì)積極建議增加或進(jìn)一步細(xì)化反避稅條款。

　　《國(guó)際稅收》：在《辦法》出臺(tái)之前，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系已經(jīng)制定了涉及GAAR的一些基本法律規(guī)定。此次《辦法》有哪些突破？

　　王曉悅：首先，《辦法》進(jìn)一步規(guī)范和明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整方法、工作程序、爭(zhēng)議處理等相關(guān)問(wèn)題，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施GAAR提供了明確的規(guī)程指引。

　　其次，《辦法》明確了“稅收利益”的含義、“避稅安排”的主要特征、納稅調(diào)整的具體方法等概念，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中更精準(zhǔn)地掌握啟動(dòng)一般反避稅的尺度。

　　第三，《辦法》第五條明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)”，將“實(shí)質(zhì)重于形式”作為GAAR的重要原則。“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是很多國(guó)家的立法原則，而非只是針對(duì)一般反避稅，一些國(guó)家將這一原則寫到稅收基本法里。在《辦法》中引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則和“合理商業(yè)目的”原則，對(duì)于豐富我國(guó)反避稅法律的內(nèi)涵意義重大。

　　《國(guó)際稅收》：一般認(rèn)為GAAR具有很強(qiáng)的威懾作用，因而作為兜底條款不宜頻繁使用。那么，對(duì)于GAAR的使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有沒(méi)有一個(gè)內(nèi)控機(jī)制？

　　王曉悅：GAAR具有威懾作用，啟動(dòng)GAAR需要非常審慎。這也是由GAAR自身的特點(diǎn)決定的。其他特別反避稅或稅政措施的有關(guān)規(guī)定一般都是十分明確的，而為了使GAAR達(dá)到兜底的目的，各國(guó)對(duì)其規(guī)定都不是很細(xì)致，基本上都采用了“合理商業(yè)目的”和“實(shí)質(zhì)重于形式”這兩個(gè)較為抽象的原則。在這種情況下，如何保證稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一和規(guī)范地執(zhí)行尤為重要。在很多國(guó)家，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查需要稅務(wù)總局局長(zhǎng)親自簽字，并且需要經(jīng)過(guò)專門的案件審核委員會(huì)審理�！掇k法》中雖然沒(méi)有寫明，但在具體執(zhí)行時(shí)，我們會(huì)有專家會(huì)審程序，這是我國(guó)特別納稅調(diào)整的一個(gè)內(nèi)部工作機(jī)制。

　　“實(shí)質(zhì)重于形式”原則和“合理商業(yè)目的”原則都是我們從國(guó)外借鑒的法律原則。兩者都具有抽象性和主觀性的特點(diǎn)，但并不是說(shuō)沒(méi)有客觀的標(biāo)準(zhǔn)。在這里，我們強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)估具體的一般反避稅案件時(shí)應(yīng)將兩者有機(jī)結(jié)合運(yùn)用，同時(shí)采用目的測(cè)試與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試，以得到盡可能客觀、公正、令納稅人信服的結(jié)果。

　　“合理商業(yè)目的”原則帶有主觀的判斷。比如，企業(yè)實(shí)施一項(xiàng)安排，到底有沒(méi)有某個(gè)目的，是有這個(gè)目的還是有那個(gè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷時(shí)可能會(huì)有一些主觀因素在里面。但是也并非沒(méi)有任何客觀標(biāo)準(zhǔn)可循。如果企業(yè)除了因某一項(xiàng)安排達(dá)到了減少稅收或推遲繳納稅收的目的之外，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有受到影響或沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)的變化，就可以認(rèn)定是以避稅為主要目的，這其實(shí)是一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

　　“實(shí)質(zhì)重于形式”是很多國(guó)家的基本稅法原則，在一定程度上兼容了主客觀的不同標(biāo)準(zhǔn)。為什么我們把這個(gè)原則加進(jìn)來(lái)呢？這跟BEPS行動(dòng)計(jì)劃也是相聯(lián)系的，因?yàn)锽EPS的整個(gè)目的和遵循的規(guī)則就是稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配。就是說(shuō)，企業(yè)的稅收一定要和其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)相匹配，不能沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)但是有稅收，或者有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)沒(méi)有稅收。在衡量經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與稅收收入的時(shí)候，我們具有更多的客觀依據(jù)。如一些房地產(chǎn)企業(yè)，其境外關(guān)聯(lián)方僅在境外避稅地注冊(cè)了品牌，擁有法律所有權(quán)，但該品牌的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、利用、保護(hù)都由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，則境外關(guān)聯(lián)方未對(duì)該品牌的價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，境內(nèi)企業(yè)就不應(yīng)向其支付特許權(quán)使用費(fèi)。

　　《國(guó)際稅收》：中國(guó)的法律體系以“成文法”為主，《辦法》出臺(tái)后，會(huì)不會(huì)通過(guò)GAAR的判例法效應(yīng)，創(chuàng)制出更多反避稅領(lǐng)域的“軟法律”？

　　王曉悅：一般反避稅案件不可避免會(huì)帶有判例法的一些色彩。中國(guó)是成文法國(guó)家，原則上是不承認(rèn)判例的，但在現(xiàn)實(shí)審判活動(dòng)中，判例還是具有一定影響作用的。當(dāng)然，不是說(shuō)《辦法》的出臺(tái)要改變我國(guó)這種成文法的法律體系，我們希望未來(lái)能夠在這方面進(jìn)一步規(guī)范。比如說(shuō)像其他國(guó)家將判例公布一樣，把一些會(huì)造成一般反避稅調(diào)查或者風(fēng)險(xiǎn)較大的案例，通過(guò)某種方式讓公眾知曉，警示大家不要觸碰這一紅線，也能夠發(fā)揮威懾作用，維護(hù)我國(guó)稅基安全。

　　《國(guó)際稅收》：國(guó)外一些國(guó)家會(huì)設(shè)置專門的案件專家審核委員會(huì)對(duì)一般反避稅案件進(jìn)行研判，我國(guó)是否采用了類似的專家會(huì)審制度？

　　王曉悅：對(duì)每一個(gè)案子我們都會(huì)組建一個(gè)專家委員會(huì)，實(shí)施會(huì)審。目前，專家委員會(huì)成員尚限制在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部。考慮到利益悠關(guān)方，為客觀公允，某一地區(qū)的案件我們會(huì)找其他地區(qū)的專家會(huì)審。為進(jìn)一步提高專家委員會(huì)的公允性與公允程度，我們會(huì)逐步擴(kuò)大專家隊(duì)伍，邀請(qǐng)法律專家、經(jīng)濟(jì)分析專家等，最終建立、培養(yǎng)一批熟悉反避稅業(yè)務(wù)、來(lái)自各個(gè)領(lǐng)域的專家團(tuán)隊(duì)。

　　《國(guó)際稅收》：《辦法》第二條適用范圍將“與跨境交易或支付無(wú)關(guān)的安排”和“涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為”排除在外，主要是基于什么考慮？

　　王曉悅：現(xiàn)階段《辦法》僅針對(duì)跨境交易或支付，而不涉及境內(nèi)交易。主要基于兩點(diǎn)考慮：一是跨境的避稅安排會(huì)侵蝕我國(guó)稅基，造成我國(guó)稅款的流失。同時(shí)，打擊跨境國(guó)際逃避稅行為正好與BEPS行動(dòng)計(jì)劃相銜接。二是目前國(guó)內(nèi)這種避稅問(wèn)題并不突出。另外，境內(nèi)交易實(shí)際上涉及國(guó)內(nèi)稅源的分配，對(duì)境內(nèi)交易進(jìn)行調(diào)整容易導(dǎo)致各地之間爭(zhēng)奪稅源，還有可能會(huì)造成兩地重復(fù)征稅。

　　將逃稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為排除在外，主要是考慮《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則已經(jīng)對(duì)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為做出了明確的規(guī)定，并且明確由稽查局專司上述案件的查處。

　　GAAR在中國(guó)及全球的應(yīng)用情況

　　《國(guó)際稅收》：《辦法》出臺(tái)之前，GAAR在國(guó)內(nèi)運(yùn)用的情況如何？

　　王曉悅：從這幾年GAAR在我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用來(lái)看，主要是在兩個(gè)領(lǐng)域的運(yùn)用比較頻繁：一是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓；一個(gè)是濫用稅收協(xié)定（安排）。

　　首先是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，僅對(duì)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)股權(quán)所得征稅，對(duì)境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓不予征稅。如沒(méi)有GAAR，那么在當(dāng)前全球化經(jīng)營(yíng)的背景下，企業(yè)通過(guò)在境外設(shè)立中間層公司，就可以很容易地將境內(nèi)直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)避為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)逃避稅收的目的，從而使得《企業(yè)所得稅法》的這一規(guī)定形同虛設(shè)。從實(shí)際情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓啟動(dòng)GAAR的案例很多。

　　另一方面是稅收協(xié)定濫用。迄今為止，我國(guó)已與全球99個(gè)國(guó)家正式簽署了避免雙重征稅協(xié)定，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，建立起了廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。但這些協(xié)定（安排）也為企業(yè)跨境稅收籌劃提供了空間。由于與各國(guó)（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）規(guī)定不一，有的稅率比較低，比如內(nèi)地和香港訂立的稅收安排中，股息預(yù)提所得稅稅率僅為5%，有的協(xié)定規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益來(lái)源國(guó)是不征稅的，境內(nèi)企業(yè)可以通過(guò)在這些稅收協(xié)定（安排）締約國(guó)（地區(qū)）設(shè)立中介公司（即殼公司）的做法，來(lái)獲取其本不應(yīng)享有的稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠，造成國(guó)內(nèi)稅收收入的流失。對(duì)于稅收協(xié)定濫用，往往也需要運(yùn)用GAAR加以規(guī)制，在實(shí)踐中的應(yīng)用也有一些。

　　《國(guó)際稅收》：GAAR在全球特別是主要國(guó)家的立法情況如何？近年來(lái)，在BEPS的大環(huán)境下GAAR的運(yùn)用是否趨于頻繁？

　　王曉悅：2008年全球金融危機(jī)以來(lái)，各國(guó)紛紛加強(qiáng)了跨境稅源的管理。尤其在BEPS大背景下，各國(guó)不斷加大對(duì)各類國(guó)際逃避稅行為的打擊力度。與此同時(shí)，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化深入發(fā)展和商業(yè)模式發(fā)生深刻變革，跨國(guó)公司稅收籌劃和避稅安排更加復(fù)雜和隱蔽。而專門針對(duì)某一種避稅類型采取的特別反避稅措施，難以有效應(yīng)對(duì)層出不窮的避稅手段，為此越來(lái)越多的國(guó)家開始啟用GAAR，目前GAAR已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于一些國(guó)家的稅法實(shí)踐。BEPS行動(dòng)計(jì)劃盡管沒(méi)有專門針對(duì)GAAR的議題，但強(qiáng)制披露原則作為行動(dòng)計(jì)劃之一，要求幫助各國(guó)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案披露機(jī)制，以加強(qiáng)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和防控。此外，該行動(dòng)計(jì)劃已明確“稅收要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配”為整體原則，重新界定國(guó)際稅收規(guī)則，這其實(shí)也體現(xiàn)了GAAR的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

　　中國(guó)反避稅管理工作下一步的構(gòu)想

　　《國(guó)際稅收》：國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于下一步反進(jìn)稅管理或者特別納稅調(diào)整有怎樣的規(guī)劃或構(gòu)想呢？

　　王曉悅：為了配合G20提出的打擊國(guó)際逃避稅及BEPS行動(dòng)計(jì)劃，落實(shí)習(xí)總書記重要指示，針對(duì)我國(guó)反避稅管理工作，未來(lái)兩年我們會(huì)有一系列緊鑼密鼓的計(jì)劃。首先是出臺(tái)一系列法律上的規(guī)定，如修訂《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，以及我們即將發(fā)布的規(guī)范對(duì)外支付費(fèi)用的公告。同時(shí)，我們也會(huì)通過(guò)提升技術(shù)手段來(lái)加強(qiáng)管理，如未來(lái)我們要建立跨國(guó)公司利潤(rùn)水平監(jiān)控體系。通過(guò)該體系，不僅可以分行業(yè)、分交易類型研究跨國(guó)企業(yè)避稅特點(diǎn)，制定針對(duì)性的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，還可以分行業(yè)、分地區(qū)、分年度、分投資國(guó)監(jiān)控跨國(guó)公司利潤(rùn)水平，全面反映反避稅工作管理、服務(wù)和調(diào)查等各環(huán)節(jié)對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)并實(shí)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)報(bào)警和推送，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查與企業(yè)自我排查相結(jié)合、管理成效分析與稅收遵從監(jiān)控相結(jié)合、管理軌跡查詢與工作績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合的反避稅工作信息化管理機(jī)制。

　　此外，目前我們正在研究一些國(guó)家的稅收籌劃披露制度，這也是BEPS行動(dòng)計(jì)劃之一。該制度可以說(shuō)是與GAAR緊密聯(lián)系在一起的。納稅人或者中介若想實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)安排，實(shí)施之前需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人普遍實(shí)施的稅務(wù)安排會(huì)進(jìn)行專門審核，認(rèn)定該安排是否構(gòu)成避稅安排，這一方面可以及時(shí)堵塞稅收漏洞，另一方面也會(huì)給納稅人提供確定性，降低其未來(lái)可能受到反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

　　總之，未來(lái)我國(guó)在加強(qiáng)反避稅管理，尤其是打擊跨境逃避稅方面會(huì)有較為積極的行動(dòng)與作為。