企業(yè)所得稅申報關(guān)鍵點：房地產(chǎn)開發(fā)“業(yè)務(wù)招待費支出”扣除基數(shù)政策

國稅發(fā)〔2009〕31號文件對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無論是銷售完工產(chǎn)品還是未完工產(chǎn)品所取得的收入，都確定為稅法上的銷售收入，在以前實務(wù)操作中，是否將此作為業(yè)務(wù)招待費扣除中的收入基數(shù)存在爭議，或者在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時填報申報表時，無法正確填報。本次申報表修改時，在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》中列示第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”和第27 行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入”，就是為了解決業(yè)務(wù)招待費等扣除基數(shù)問題。具體實務(wù)操作政策如下：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，具體數(shù)據(jù)來源A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》中第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”；

2.計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)需要減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入，具體數(shù)據(jù)來源A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》中第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入”

3.開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，會計核算做為銷售收入，屬于“業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計提基數(shù)”。該收入如前期屬于“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”，已作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)已作為計提基數(shù)，為了不得重復(fù)計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，需要減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入（前期已屬于“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”的部分）。

【例】A房地產(chǎn)公司2012年10月競得2.2萬平方米土地,進行商品房開發(fā)。2013年11月，該樓盤取得預(yù)售許可證并開始預(yù)售商品房，當年累計預(yù)售商品房3萬平方米，收取預(yù)售款24000萬元，且企業(yè)賬務(wù)處理時未做“主營業(yè)務(wù)收入”。2014年10月開發(fā)產(chǎn)品完工，當月銷售商品房1萬平方米，收取售房款8500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售完工商品房4萬平方米（含2013年度預(yù)售商品房3萬平方米），企業(yè)賬務(wù)處理時，將上述兩項（銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認）收入32500萬元記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。則：

（1）企業(yè)2013年度的預(yù)收款24000萬元應(yīng)作為2013年度業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)

（2）企業(yè)雖“主營業(yè)務(wù)收入”32500萬元，但2014年度業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)要將2013年度已經(jīng)做了業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)預(yù)收款24000萬元扣減，即“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入”24000萬元，不考慮其他情況為2014年度業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)為8500萬元。