營改增新政所應(yīng)關(guān)注的問題

財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，以下簡稱《通知》），明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍，對比《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件，《通知》主要有以下看點：

一、交通運輸業(yè)全部納入營改增范圍

《通知》將鐵路運輸納入營改增試點范圍，在營改增應(yīng)稅服務(wù)中增加鐵路運輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、收派服務(wù)的范圍注釋，明確航天運輸服務(wù)按照航空運輸服務(wù)征稅，標(biāo)志著交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。二、鐵路運輸和郵政業(yè)營改增稅率明確

《通知》明確納稅人提供的鐵路運輸服務(wù)或郵政業(yè)服務(wù)適用11%稅率；提供的快遞服務(wù)，就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率。

二、售后回租業(yè)務(wù)扣除租賃有形動產(chǎn)價款本金

針對前期試點運行過程中反映的問題，《通知》對現(xiàn)行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增稅收政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。允許融資租賃企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)扣除租賃有形動產(chǎn)價款本金，解決其無法正常抵扣租賃物進(jìn)項稅的問題。

三、國際貨代實行差額征稅政策

《通知》規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。明確對國際貨物運輸代理服務(wù)實行差額征稅政策，解決原差額征稅政策取消后出現(xiàn)的負(fù)擔(dān)增加問題。

四、部分代理服務(wù)可以扣除政府性收費后作為銷售額

《通知》規(guī)定：試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

五、授權(quán)省級財政和稅務(wù)部門審批區(qū)域范圍內(nèi)總分機構(gòu)匯總納稅事宜

《通知》規(guī)定：自2014年1月1日起，屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

六、優(yōu)惠政策

《通知》附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定：

1、鐵路國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)適用零稅率；

2、為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)免征增值稅；

3、延續(xù)鐵路運輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。