2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政稅收》知識點：稅制要素

2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財政稅收專業(yè)教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試！

第三節(jié) 稅法與稅制

知識點：

1、稅法概述

2、稅制要素

3、我國現(xiàn)行稅收法律制度

二、稅制要素

（一）稅收制度（簡稱稅制）

廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱；狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

（二）稅收制度的構(gòu)成要素（稅法構(gòu)成要素，掌握）

1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

（1）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）

指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。

注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

（2）征稅對象

也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。

了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

（3）稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額（量）之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

①比例稅率

比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

②累進(jìn)稅率

理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

第一，全額累進(jìn)稅率：

九級全額累進(jìn)稅率表

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）
1	不超過500元的	5
2	超過500元至2000元的部分	10
3	超過2000元至5000元的部分	15
4	超過5000元至20000元的部分	20
5	超過20000元至40000元的部分	25
6	超過40000元至60000元的部分	30
7	超過60000元至80000元的部分	35
8	超過80000元至100000元的部分	40
9	超過100000元的部分	45

 某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元

應(yīng)稅所得額增加了20元

應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。

第二，超額累進(jìn)稅率

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過500元的	5	0
2	超過500元至2000元的部分	10	25
3	超過2000元至5000元的部分	15	125
4	超過5000元至20000元的部分	20	375
5	超過20000元至40000元的部分	25	1375
6	超過40000元至60000元的部分	30	3375
7	超過60000元至80000元的部分	35	6375
8	超過80000元至100000元的部分	40	10375
9	超過100000元的部分	45	15375

某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+（510-500）×10%=26元

應(yīng)稅所得額增加了20元

應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。

超額累進(jìn)稅率的特點：計算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和。

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計算的稅額-超額累進(jìn)稅率計算的稅額

超額累進(jìn)稅率計算的稅額=全額累進(jìn)稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)

即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計算：

本級速算扣除數(shù)=（本級稅率-上一級稅率）×上一級征稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)

某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元

2.稅收制度的其他要素

（1）納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

（2）納稅期限：一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

（3）減稅免稅

減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

①稅基式減免。通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

注意免征額與起征點的異同。

②稅額式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

（4）違章處理

對于維護(hù)國家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。

【例題·單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅免稅屬于 （　）。

A.稅率式減免

B. 稅額式減免

C.稅基式減免

D.稅源式減免

[正確答案]C

[答案解析]稅基式減免通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。