2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政稅收》知識點(diǎn)：國際稅收

2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)知識點(diǎn)，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試！

第五節(jié) 國際稅收

一、國際稅收概述

（一）國際稅收的概念（熟悉）

國際稅收：兩個或者兩個以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進(jìn)行分別征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

注意：

1.國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟(jì)活動而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收。

2.國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

【例題·多選題】關(guān)于國際稅收的概念可以理解為（ ）。

A.國際稅收不能離開跨國納稅人這個因素

B.國際稅收是一個超越各國稅制的獨(dú)立稅收體系

C.國際稅收不是一個獨(dú)立的稅種

D.國際稅收是跨國經(jīng)濟(jì)活動中形成的稅收分配關(guān)系

E.國際稅收必須依附于一般的國家稅收[正確答案]ACDE

[答案解析]國際稅收實(shí)際上是由國家稅收派生出來的，沒有國家稅收關(guān)系就無從產(chǎn)生國際稅收關(guān)系。因此B選項(xiàng)不正確。

（二）國際稅收的研究內(nèi)容

主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。

二、稅收管轄權(quán)

（一）稅收管轄權(quán)的概念及確定原則（掌握）

稅收管轄權(quán)的概念：國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。

稅收管轄權(quán)的確定原則：

1.屬地主義原則	以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則
2.屬人主義原則	以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則

（二）稅收管轄權(quán)的種類

1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)；

2.居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。

（三）稅收管轄權(quán)的選擇

多數(shù)國家，同時實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

（一）國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

此外，各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

（二）國際重復(fù)征稅的免除

主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。

方法	解釋	作用
1.低稅法	居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。	只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時，國際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。
2.扣除法	居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。	不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。
3.免稅法（豁免法）	居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。	可從根本上免除國際重復(fù)征稅，但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。
4.抵免法（重點(diǎn)）	居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。	該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

 抵免法介紹

抵免方法	解釋	適用范圍
（1）直接抵免	居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。	適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。
（2）間接抵免	居住國政府對其母公司來自國外子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。	適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

抵免限額：不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。

抵免限額的計算方法

計算方法	計算公式
（1）分國抵免限額	分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
（2）綜合抵免限額	綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
（3）分項(xiàng)抵免限額	分項(xiàng)抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（國外某一單項(xiàng)應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

稅收饒讓：

居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

四、國際避稅與反避稅（了解）

（一）國際避稅及其產(chǎn)生的原因

國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。

產(chǎn)生原因：

1.跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機(jī)。

2.各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

（二）國際反避稅

1.稅法的完善；2.加強(qiáng)稅務(wù)管理；3.加強(qiáng)國際多邊合作。

五、國際稅收協(xié)定（了解）

（一）國際稅收協(xié)定及其種類

國際稅收協(xié)定：兩個或者兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定。

按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

（二）國際稅收協(xié)定的作用

1.體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用

2.賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用

3.是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交流的作用。