2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：增值稅及其征稅范圍

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第一節(jié) 增值稅制

知識(shí)點(diǎn)：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷(xiāo)售額

4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、增值稅

一、增值稅的概念

以從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。

二、增值稅的征稅范圍

在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

（一）銷(xiāo)售貨物的規(guī)定

1.基本規(guī)定

銷(xiāo)售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.視同銷(xiāo)售貨物的規(guī)定

（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

貨物類(lèi)型	用途	稅務(wù)處理
自產(chǎn)或委托加工的貨物	用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無(wú)償贈(zèng)送	視同銷(xiāo)售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣
購(gòu)買(mǎi)的貨物	用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)	不視同銷(xiāo)售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的；作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理
	投資；分配；無(wú)償贈(zèng)送	視同銷(xiāo)售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣

【例題·單選題】下列行為中屬于視同貨物銷(xiāo)售的是（ ）。

A.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利

B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于在建工程

D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資

[正確答案]D

[答案解析]將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售；而用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)不視同銷(xiāo)售。

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

（三）混合銷(xiāo)售行為

1.含義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

舉例：王府井百貨大樓在銷(xiāo)售電腦的時(shí)候，送貨上門(mén)，電腦屬于有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅；送貨上門(mén)屬于運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

2.稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。

情形	稅務(wù)處理	應(yīng)用舉例
以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為	納增值稅	國(guó)美電器銷(xiāo)售電器的同時(shí)送貨上門(mén)，為增值稅的混合銷(xiāo)售行為
以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為	納營(yíng)業(yè)稅	郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售手機(jī)，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為
特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷(xiāo)售行為	納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額

【例題1·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。

A.某建筑安裝公司提供輔助材料為客戶進(jìn)行安裝服務(wù)

B.某賓館提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售煙酒飲料

C.批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售貨物并送貨上門(mén)

D.電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)

[正確答案]C

[答案解析]本題考查混合銷(xiāo)售行為。批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售貨物并送貨上門(mén)，屬于繳納增值稅為主。

【例題2·單選題】某建材商店銷(xiāo)售并提供安裝實(shí)木地板，其正確的稅務(wù)處理是（ ）。

A.無(wú)論是否分開(kāi)核算，一并征收營(yíng)業(yè)稅

B.無(wú)論是否分開(kāi)核算，一并征收增值稅

C.如果能分開(kāi)核算，銷(xiāo)售和提供安裝實(shí)木地板分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

D.如果能分開(kāi)核算，銷(xiāo)售和提供安裝實(shí)木地板分別繳納消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅

[正確答案]B

[答案解析]本題考查混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

1.含義

兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的征稅范圍。

2.稅務(wù)處理

分別核算，分別納稅；

未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

例如：某一個(gè)汽車(chē)制造廠，制造汽車(chē)、銷(xiāo)售汽車(chē)，這屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)設(shè)一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)分公司，對(duì)外承攬運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售行為的比較

不同之處	界定不同	（1）混合銷(xiāo)售行為是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍 （2）兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍
	稅務(wù)處理不同	（1）混合銷(xiāo)售行為：除建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為外，以主業(yè)確定征收何種稅 （2）兼營(yíng)行為：分別核算，分別納稅；未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額
相同之處	都涉及到兩種稅的征稅范圍

舉例：

1.某百貨商場(chǎng)銷(xiāo)售100臺(tái)電腦，價(jià)值38萬(wàn)元，商場(chǎng)用貨車(chē)送貨上門(mén)——混合銷(xiāo)售行為，納增值稅。

2.某百貨商場(chǎng)設(shè)一家餐飲服務(wù)中心——兼營(yíng)行為。飲食服務(wù)，納營(yíng)業(yè)稅；貨物銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額納增值稅。

（五）部分貨物的征稅規(guī)定

（1）貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；其他情形，征收增值稅。

（4）集郵商品。

情形	稅務(wù)處理
郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品	營(yíng)業(yè)稅
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品	增值稅

（5）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（6）飲食業(yè)銷(xiāo)售貨物。

情形	稅務(wù)處理
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷(xiāo)售食品	營(yíng)業(yè)稅
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)對(duì)外銷(xiāo)售食品；專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人	增值稅

總結(jié)：增值稅的征稅范圍

一般規(guī)定：銷(xiāo)售貨物、提供加工修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

特殊行為有三種行為：

（1）視同銷(xiāo)售的行為，包括8種情況。

（2）混合銷(xiāo)售行為。

（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

部分貨物的征稅規(guī)定，注意六種情形。

【例題1·單選題】關(guān)于增值稅征收范圍的說(shuō)法，正確的是（ ）。

A.將購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅

B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷(xiāo)售，不征收增值稅

C.經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入執(zhí)法部門(mén)查處并拍賣(mài)的商品再銷(xiāo)售的，不征收增值稅

D.銀行銷(xiāo)售金銀的，不征收增值稅

[正確答案]A

[答案解析]將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東屬于視同銷(xiāo)售，應(yīng)征收增值稅。

【例題2·多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。

A.貨物期貨交易

B.銀行銷(xiāo)售金銀

C.印刷圖書(shū)、報(bào)紙、雜志

D.郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品

E.專(zhuān)營(yíng)燒鹵熟制食品的個(gè)體工商戶生產(chǎn)銷(xiāo)售的燒鹵熟制食品

[正確答案]ABCE

[答案解析]郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。