2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》知識點：增值稅

2014年中級經(jīng)濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財政稅收專業(yè)教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！

第一節(jié) 增值稅制

知識點：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷售額

4、增值稅應納稅額的計算

5、增值稅

七、增值稅的納稅義務發(fā)生時間

銷售方式	納稅義務發(fā)生時間
直接收款	不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天
托收承付和委托銀行收款	為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天
賒銷和分期收款	為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
預收貨款	為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天
委托他人代銷貨物	收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當天，三者中較早者
其他視同銷售行為	貨物移送的當天
應稅勞務	為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天
進口貨物	報關進口的當天

八、增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

九、增值稅的減稅、免稅

（一）起征點

銷售貨物：月銷售額2 000～5 000 元；

銷售應稅勞務：月銷售額1 500～53 000元；

按次納稅：每次（日）銷售額150～5200元。

（二）增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；是指向社會收購的古書和舊書。

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7.個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的物品。

十、增值稅的征收管理

（一）劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)

會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料以及企業(yè)規(guī)模的大小（年應稅銷售額）

（二）小規(guī)模納稅人的認定及管理

企業(yè)類型	小規(guī)模納稅人	一般納稅人
1.生產(chǎn)企業(yè)	年應稅銷售額在50萬元以下	年應稅銷售額在50萬元以上
2.商業(yè)企業(yè)	年應稅銷售額在80萬元以下	年應稅銷售額在80萬元以上

企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè) 年應稅銷售額在50萬元以下 年應稅銷售額在50萬元以上2.商業(yè)企業(yè) 年應稅銷售額在80萬元以下 年應稅銷售額在80萬元以上小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

（三）增值稅一般納稅人的認定及管理

凡增值稅一般納稅人，均應向其企業(yè)所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

【例題1·案例分析題】某百貨大樓為增值稅一般納稅人，購銷貨物的增值稅稅率為17%.2010年1月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

1.購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400萬元，增值稅為68萬元，同時支付貨物運費4萬元，建設基金1000元，裝卸費200元，運輸途中保險費2000元，取得運費發(fā)票。

2.銷售貨物取得不含增值稅價款為800萬元，向消費者個人銷售貨物價款為58.5萬元。

3.上年購進的貨物用于職工福利，進價1萬元，售價1.2萬元（進價、售價均不含增值稅，下同）。

4.上年購進的貨物發(fā)生損失，進價4000元，售價5000元。

問題：

1.當月允許抵扣的增值稅進項稅額為（ ）元。

A.684100

B.684230

C.680490

D.687344

[正確答案]C

[答案解析]允許抵扣的進項稅額=680000+（40000+1000）×7%-10000×17%-4000×17%=680490（元）。

2.當月的增值稅銷項稅額為（ ）元。

A.1466250

B.1454180

C.1445400

D.1445000

[正確答案]D

[答案解析]銷項稅額=800×17%+58.5/（1+17%）×17%=144.5（萬元）。

3.當月應納增值稅額為（ ）元。

A.767700

B.769860

C.764510

D.784530

[正確答案]C

[答案解析]應納增值稅=1445000-680490=764510（元）。

【例題2·案例分析題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)銷售各種型號發(fā)電機組。2011年9月的有關資料如下：

（1）本月發(fā)出7月份以預收貸款方式銷售給某機電設備銷售公司的發(fā)電機組3臺，每臺不含稅售價30000元，另向購買方收款裝卸費3510元。

（2）企業(yè)采取分期收款方式銷售給某單位大型發(fā)電機組1臺，開具普通發(fā)票，金額為245700元。書面合同規(guī)定9月、10月、11月三個月每月付款81900元。

（3）委托某商場代銷10臺小型發(fā)電機組，協(xié)議規(guī)定，商場按每臺含稅售價25000元對外銷售，并按該價格與企業(yè)結算，手續(xù)費按每臺500元計算，在結算貨款時抵扣。產(chǎn)品已發(fā)給商場，商場本月無銷售。

（4）為本企業(yè)專門自制發(fā)電機組1臺，本月移送并開始安裝。該設備賬面成本為35000元，無同類型產(chǎn)品銷售價。

（5）外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為2000元，貨款已經(jīng)支付，材料已驗收入庫。

（6）外購原材料一批，關稅完稅價折合人民幣120000元，假設進口關稅稅率為50%.另從報關地運到企業(yè)，支付運費5000元、建設基金100元、裝卸費500元，取得運費發(fā)票。原材料已驗收入庫。

已知取得的作為增值稅扣除依據(jù)的相關憑證均在本月認證并申報抵扣。

1.該企業(yè)采用預收貨款方式銷售發(fā)電機組的銷項稅額是（ ）元。

A.0

B.15300

C.15810

D.15896.7

[正確答案]C

[答案解析]本題考查增值稅的納稅義務發(fā)生時間和價外費用。采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。向購買方收款裝卸費3510元為價外費用，要計入銷售額。銷項稅額=（3×30000）×17%+3510÷1.17×17%=15810.

2.該企業(yè)采取分期收款方式銷售發(fā)電機組的銷項稅額是（ ）元。

A.11900

B.13923

C.35700

D.41769

[正確答案]A

[答案解析]本題考查增值稅的納稅義務發(fā)生時間。采取分期預收貨款方式銷售貨物，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期當天。因為這里用的是普通發(fā)票因此要算出銷售金額。銷項稅額=81900÷1.17×17%=11900（元）。

3.該企業(yè)委托代銷發(fā)電機組的銷項稅額是（ ）元。

A.0

B.35598.29

C.36324.79

D.37051.28

[正確答案]A

[答案解析]本題考查增值稅的納稅義務發(fā)生時間。將貨物交付他人代銷，納稅義務發(fā)生時間為收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當天，三者中較早者。商場本月無銷售，所以企業(yè)委托代銷發(fā)電機組的銷項稅額為0.

4.進口原材料的進項稅額是（ ）元。

A.30600

B.30950

C.30957

D.30992

[正確答案]C

[答案解析]本題考查進口貨物應納稅額的計算。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅，應納稅額=組成計稅價格×稅率。組成計稅價格=120000+120000×50%=180000，運輸費用金額=5000+100=5100，。進項稅額=180000×17%+5100×7%=30600+357=30957（元）。

5.該企業(yè)當月應納增值稅稅額是（ ）元。

A.1298

B.3145

C.5328

D.32664

[正確答案]A

[答案解析]本題考查增值稅的計算。為本企業(yè)專門自制發(fā)電機組視同銷售，由于沒有市場價格因此，銷項稅=35000×（1+10%）×17%=6545.當月銷項稅=15810+11900+0+6454=34255，當月進項稅額=2000+30957=32957，當月應納增值稅稅額=34255-32957=1298（元）。